Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Раздельный учет УСН и ЕНВД должен вестись как юридическими, так и физическими лицами — предпринимателями. При помощи раздельного учета УСН и ЕНВД плательщики налогов прежде всего смогут корректно высчитать налогооблагаемую базу по УСН.

 

Необходимость ведения раздельного учета

Правила организации раздельного учета

Периодичность распределения доходов и расходов

Какие надлежит использовать регистры

Нюансы определения доходов

Порядок разделения общехозяйственных расходов

Распределение взносов

Особенности раздельного учета для ИП

Организация раздельного учета в «1С»

Итоги

 

Необходимость ведения раздельного учета

В соответствии с нормой, содержащейся в п. 8 ст. 346.18 НК РФ, если плательщики налогов на УСНО по отдельным видам своей хозяйственной деятельности избрали режим ЕНВД, им потребуется вести раздельный учет как доходов, так и затрат. Разрешение применять одновременно два спецрежима для разных видов деятельности содержится в п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Эта необходимость вызвана тем, что в целях налогообложения с использованием различных спецрежимов необходимо разделять доходы и затраты для правильного расчета налогооблагаемой базы и, соответственно, дохода.

В связи с этим для определения налогооблагаемой базы при выбранном объекте УСН «доходы минус расходы» необходимо учитывать только те траты, которые были понесены непосредственно для облагаемых этим налогом видов деятельности. Учет всех понесенных налогоплательщиком расходов неправомерно снизит базу для налогообложения, что приведет к необоснованному уменьшению налога.

С другой стороны, страховые взносы и больничные, выплачиваемые сотрудникам в течение первых 3 дней пропуска работы по болезни, а также ряд других социальных выплат, перечисленных в п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ, уменьшают как налог на УСН с объектом «доходы», так и ЕНВД. С целью недопущения неправомерного снижения налогов необходимо правильно распределить данные суммы.

Раздельный учет доходов необходим для определения пропорции в общей сумме от выручки (реализационные и внереализационные доходы) налогоплательщика с целью дальнейшего распределения расходов и страховых платежей.

О порядке ведения бухучета на упрощенной системе налогообложения читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2014–2015)»

Правила организации раздельного учета

Самым главным правилом организации обособленного учета у налогоплательщика является утверждение в учетной политике самого порядка ведения такого разграниченного учета, а также распределение некоторых видов доходов и затрат по разным видам деятельности, которые облагаются различными видами налогов. Закрепление принципов ведения раздельного учета в учетной политике для юридических лиц и ИП обязательно.

Данное условие необходимо соблюдать всем, поскольку в налоговом законодательстве четко не прописано:

  • как точно следует вести раздельный учет;
  • какие методы при определении затрат следует использовать;
  • какие регистры нужно вести;
  • какой должна быть периодичность распределения затрат и страховых платежей;
  • некоторые другие моменты.

Все это налогоплательщик отображает в своей учетной политике. Наличие приказа об утверждении учетной политики с закрепленными в ней принятыми к использованию методами и порядком — первое, на что обращают внимание налоговики при проверке.

Информация об утверждении учетной политики для УСНО приведена в статье «Учетная политика при УСН “доходы минус расходы” (2014–2015)»

Периодичность распределения доходов и расходов

В связи с тем, что налоговый учет на упрощенной налоговой системе ведется нарастающими итогами (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) на протяжении налогового периода, который равен календарному году, для ведения раздельного учета УСН и ЕНВД потребуется подстраиваться под такую периодичность. Дело в том, что налоговым периодом при системе ЕНВД считается квартал, поэтому и значения рассчитываются поквартально.

В данном случае для раздельного учета потребуется учитывать доходы и расходы по всем видам деятельности нарастающими итогами на протяжении года. Это нужно для определения налога на УСН и ЕНВД. При этом следует иметь в виду, что для расчета налога от вмененного дохода потребуется уменьшать полученное значение, рассчитанное нарастающим итогом за несколько налоговых периодов, на значения, определенные раннее (в предыдущих налоговых периодах на протяжении календарного года).

Узнайте больше информации о налоговом периоде на УСН из статьи «Отчетный и налоговый период по УСН в 2014–2015 годах»

Какие надлежит использовать регистры

Данные для распределения расходов и определения пропорции для разделения (на основании данных о расходах) берутся налогоплательщиками на УСН из книги учета доходов и расходов. Этот налоговый регистр заполняется налогоплательщиками в обязательном порядке на основании ст. 346.24 НК РФ.

О порядке ведения данной книги вы сможете узнать, ознакомившись со статьей «Книга учета доходов и расходов при УСН в 2014–2015 годах»

Что касается «вмененщиков», такой регистр они не ведут, но обязанность по ведению ими бухучета сохраняется. Это означает, что плательщику налогов необходимо самостоятельно разработать форму налогового регистра для учета доходов и расходов при применении ЕНВД и заполнять его при произведении оплаты.

Нюансы определения доходов

При определении пропорционального значения доходов, полученных на УСН либо при применении ЕНВД, следует иметь в виду, что некоторые доходы не могут быть общими. Так, только на упрощенной системе налогообложения (но никак не при деятельности на ЕНВД) в состав доходов могут входить:

  • проценты по банковским и иным вкладам (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 года № 03-11-06/3/36);
  • продажа основных фондов (письмо Минфина России от 10 декабря 2010 года № 03-11-11/319).

Процедура продажи основных средств на УСН подробно расписана в статье «Порядок продажи ОС при УСН “доходы”»

В то же время только к доходам на ЕНВД могут быть причислены скидки поставщиков (письмо Минфина России от 16 февраля 2010 года № 03-11-06/3/22).

В рамках УСН учитываются все доходы, рассчитанные по кассовой методике, по видам хозяйственной деятельности на этом спецрежиме (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Также следует брать в расчет, какие виды хозяйственной деятельности могут вестись с применением налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Разъяснения по порядку пропорционального распределения выручки налогоплательщика, совмещающего УСН и ЕНВД, содержатся в письме Минфина России от 20 ноября 2007 года № 03-11-04/2/279.

Порядок разделения общехозяйственных расходов

На основании разъяснений, содержащихся в другом письме Минфина (от 28 апреля 2010 года № 03-11-11/121), для определения доли доходов по каждому виду деятельности в рамках совмещения спецрежимов необходимо:

  • просуммировать доходы, полученные на УСН и отдельно при применении ЕНВД, причем сделать это в разрезе одного временного периода (фискалы рекомендуют считать доходы и распределять расходы ежемесячно, но удобнее делать это поквартально);
  • определить общий объем поступлений за указанный промежуток времени (считаются вместе доходы от реализации и внереализационные);
  • высчитать пропорциональное значение доходов, полученных от видов деятельности на УСН, в общей сумме поступлений налогоплательщика;
  • сделать аналогичный расчет и в отношении доходов с применением ЕНВД.

Полученная пропорция за квартал будет использована для разделения общехозяйственных расходов, которые нельзя полностью отнести к какой-либо деятельности. То есть расходы, которые непосредственно пошли на осуществление деятельности на УСН, прямо используются для определения налоговой базы на этой системе налогообложения (если речь идет о выбранном объекте «доходы минус расходы»).

Учет расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, не ведется, поскольку расходы не участвуют в определении базы налогообложения. Теперь для расчета доли общехозяйственных расходов, которые могут быть использованы при расчете базы налогообложения на УСН, потребуется высчитать процентное соотношение с использованием полученного при подсчете доходов коэффициента.

В налоговом учете будет учтена лишь та часть общехозяйственных расходов, которые пошли на виды деятельности на УСН. Оставшаяся часть общехозяйственных расходов участие в налоговом учете при ЕНВД принимать не будет.

Для корректного расчета следует также воспользоваться рекомендациями по распределению расходов, изложенными в письме Минфина России от 17 ноября 2008 года № 03-11-02/130. В нем указано, что бухгалтерский учет необходимо вести с учетом положений ст. 249–251 НК РФ и применением кассового метода.

Подробнее о расчете налоговой базы на ЕНВД читайте в статье «Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД»

Распределение взносов

В письме Минфина России от 29 марта 2013 года № 03-11-11/121 содержатся рекомендации о том, как распределять страховые взносы. Такое распределение необходимо, если сотрудники заняты одновременно при осуществлении видов деятельности, облагаемых по правилам обоих спецрежимов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32, п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ перечисленные суммы взносов и платежей в отношении сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, необходимо распределить пропорционально и в том же порядке, что и общехозяйственные расходы. Если все виды расходов, понесенных налогоплательщиком, можно распределить по двум видам деятельности, то пропорция берется из расходной части на УСН и ЕНВД к общей сумме понесенных затрат.

Уплаченные страховые взносы надлежит распределять ежемесячно по видам деятельности. Хотя налогоплательщики предпочитают производить такие подсчеты ежеквартально — к моменту уплаты авансовых платежей на УСН и рассчитанного налога на ЕНВД.

Следует иметь в виду, что уменьшить сумму налога к платежу (это касается обоих спецрежимов) при наличии сотрудников можно не более чем наполовину. Об этом говорится в подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Особенности раздельного учета для ИП

В письме Минфина России от 19 июня 2015 года № 03-11-11/35806 даны разъяснения относительно раздельного учета страховых взносов для ИП, совмещающих УСН и ЕНВД. В частности, указано, что ИП, применяющие УСН (с объектом налогообложения «доходы») и ЕНВД без привлечения сторонней рабочей силы, могут снижать сумму каждого налога на уплаченные взносы в ПФР и ФФОМС в установленном размере. Кроме того, на таких ИП не распространяется ограничение в виде предельных 50% для уменьшения суммы налога за счет взносов.

В случае невозможности распределения взносов по разным видам деятельности ИП распределяют уплаченные в фонды взносы пропорционально полученным от этих видов деятельности доходам. В случае если ИП совмещает УСН («доходы»), где он работает сам, и ЕНВД с наемными работниками, он может уменьшить налог на УСН на всю сумму фиксированных платежей во внебюджетные фонды без каких-то ограничений.

Подробнее об учете фиксированного платежа при расчете налогов на совмещенных спецрежимах читайте в статье «ФНС разъяснила, как учесть фиксированный платеж при совмещении УСН и ЕНВД»

Таким образом, даже при превышении предельной величины доходов, установленной для расчета взносов по фиксированным ставкам, и уплате дополнительного 1% от суммы превышения общая сумма взносов может быть использована для уменьшения налога на УСН.

Внимание! Минфин высказывал иную точку зрения по этому вопросу. О ней см. «Минфин неожиданно запретил ИП уменьшать налог по «доходной» УСН на взносы в ПФР, уплачиваемые за себя с дохода свыше 300 000 рублей».

Информацию о размерах страховых взносов вы сможете получить из статьи «Какие ставки страховых взносов в 2014–2015 годах?»

Организация раздельного учета в «1С»

Для удобства налогоплательщиков в программе «1С: Бухгалтерия» (8-й версии, в редакции 3.0) уже внедрена методика раздельного учета доходов и расходов в случае совмещения упрощенной системы налогообложения и спецрежима ЕНВД. Для организации программного учета были использованы рекомендации, данные в письме Минфина России от 3 ноября 2011 года № 03-11-11-11/296.

Кроме прямых расходов, разносимых по двум видам хозяйственной деятельности на разных спецрежимах, в программе также ведется ежемесячный учет общехозяйственных расходов, определенных как условно-постоянные. В частности, к ним относятся:

  • зарплата администрации и управленческого персонала;
  • страховые взносы с этих зарплат;
  • затраты на приобретение оргтехники и канцелярских принадлежностей;
  • затраты на телекоммуникационные услуги;
  • прочие затраты.

Для раздельного учета в программе задействована подсистема УСН. Все параметры для правильного распределения расходов и доходов, а также методика расчета настраиваются в соответствии с утвержденной учетной политикой организации.

В программе четко выдерживается взаимосвязь оплаты за понесенные расходы поставщикам с моментом признания таких расходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Все эти нюансы отмечаются в настройках в виде закрепления необходимых флажков.

Настройка учетной политики для ЕНВД выполняется в программе в соответствующей подсистеме для данного спецрежима. Налоговая база на ЕНВД определяется нарастающим итогом с начала текущего года (письмо Минфина России от 28 апреля 2010 года № 03-11-11/121), а доходы — с учетом положений ст. 249–251 НК РФ.

В графе, в которой должна быть указана база распределения расходов, необходимо установить опцию «Принимаемые доходы». Оценка запасов производится только по методу ФИФО.

Удобство данной бухгалтерской программы в том, что КУДиР заполняется в хронологическом порядке автоматически, что упрощает учет доходов на УСН. Что же касается ЕНВД, то налоговым законодательством не предусмотрена необходимость ведения налогового учета на этом спецрежиме. Так что для раздельного учета доходы рассчитываются исходя из данных бухучета с применением кассового метода.

Для налогоплательщика в автоматизированной КУДиР активирована отдельная колонка, в которой отображается значение дохода от ЕНВД. В графе 5 подсчитываются доходы на УСН, а в 4-й — общие поступления. При занесении поступления каждой услуги ставится флажок, который показывает, распределяемые это расходы или нет.

Это необходимо для дальнейшего пропорционального разделения. После настройки всех регистров учета программа будет автоматически распределять принятые к учету расходы.

В настройке программы «1С: Бухгалтерия» вам поможет статья «Использование “1С Бухгалтерия” при УСН»

Итоги

Налогоплательщикам, применяющим в ходе хозяйственной деятельности несколько систем налогообложения, необходимо строго учитывать предназначение тех или иных доходов и расходов. То есть по каждой деятельности, облагаемой УСН или на условиях уплаты ЕНВД, необходимо распределять полученные в каждом конкретном случае доходы и также раздельно учитывать расходы.

Если не получается четко распределить расходы между видами деятельности (обычно такое случается с общехозяйственными расходами), необходимо распределять их пропорционально. Сама пропорция рассчитывается на основании того, какая доля доходов относится на тот или иной вид деятельности.

Разделение общехозяйственных расходов необходимо для того, чтобы не допустить неправомерного уменьшения налоговой базы на УСН («доходы минус расходы»). Распределение оплаченных страховых взносов и пособий позволит пропорционально уменьшать ЕНВД и авансовые платежи по налогу на УСН.

При этом в отношении индивидуальных предпринимателей для видов деятельности на УСН без использования наемного труда сняты ограничения по уменьшению налога на фиксированные платежи.

Для того чтобы обеспечить правильный раздельный учет, необходимо использовать налоговые регистры как для УСН (КУДиР), так и аналогичные для спецрежима на ЕНВД.

Все используемые методики и способы ведения раздельного учета подробно расписываются налогоплательщиком в его учетной политике. Это обязательное условие, поскольку порядок ведения раздельного учета в налоговом законодательстве четко не прописан.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения