Ст. 254 НК РФ (2015): вопросы и ответы

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Ст. 254 НК РФ: официальный текст

Статья 254 НК РФ

Скачать ст. 254 НК РФ

Ст. 254 НК РФ (2015): вопросы и ответы

Ст. 254 НК РФ содержит перечень всех расходов, относящихся к материальным, которые влияют на результат при налогообложении прибыли. Этот список достаточно обширен, но все затраты должны иметь под собой экономическое обоснование, а также прямо или косвенно участвовать в процессах деятельности хозяйственных субъектов.

 

Как учитывается в расходах приобретение малоценного имущества?

Как списывают затраты по ремонту основных средств?

Каким образом учитывают потраченные материалы в процессе производственной деятельности?

Возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на улучшение арендуемого имущества?

В каких случаях можно учесть расходы на рекультивацию земель согласно статье 254 НК РФ?

Что может быть учтено при оценке материальных активов?

 

Как учитывается в расходах приобретение малоценного имущества?

Стоимость материальных активов, в частности малоценного имущества стоимостью до 40 000 руб., разрешено принимать в затраты с 2015 года любым удобным для налогоплательщика способом. Это относится к инструментам, инвентарю и прочим материалам, которые отражены в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Текст федерального закона «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ» от 20.04.2014 № 81-ФЗ дает право учитывать сумму затрат как единовременно с момента начала использования имущества, так и пропорционально сроку действия его предполагаемого использования (если этот период более 1 года). В расчет берутся и иные экономические показатели.

Пример. ООО «Пчелка» оказывает услуги по облагораживанию внешних территорий предприятий. Организацией был закуплен набор инструментов на сумму 37 200 руб. без НДС в целях проведения работ согласно договорам с заказчиками. Срок использования инструментов равен 2 годам с момента оприходования. Руководство ООО «Пчелка» в целях оптимизации налогообложения приняло решение учитывать расходы на приобретение этих ТМЦ равномерно в течение 2 лет. Таким образом, ежемесячно будет производиться списание на сумму 1 550 руб. (или 4 650 руб. в квартал).

Подробнее о составлении учетной политики см. в материале «Что изменить в налоговой учетной политике ― 2015».

Стоит обратить внимание, что с 2016 года меняются стоимостные критерии для определения основных средств. По новым правилам, амортизируемым будет считаться имущество, затраты на приобретение которого составили не менее 100 000 руб.

Как списывают затраты по ремонту основных средств?

Амортизируемым считается имущество, которое участвует в производственном цикле организации более 1 года и стоит более 40 000 руб. (с 2016 года размер первоначальной стоимости должен будет составлять не менее 100 000 руб.). Затраты на приобретение подобного оборудования учитываются во время всего периода его эксплуатации посредством начисления амортизации.

Подробнее о новшествах при определении стоимости ОС см. в материале «С 01.01.2016 стоимость амортизируемого имущества ― 100 000 руб.».

Встречаются случаи, когда основные средства требуют проведения ремонта. И в связи с этим возникает вопрос: как учитывать затраты по приобретенным запчастям? Текст письма УФНС по городу Москве от 21.06.2010 № 16-15/064586@ гласит, что купленные к оборудованию запчасти не обладают всеми признаками основных средств, поэтому их списание осуществляется единовременно вне зависимости от оставшегося срока эксплуатации согласно подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Пример. На балансе ООО «Лесная пекарня» имеется дорогостоящее оборудование в виде термопечи с оставшимся сроком службы 4 года и 5 месяцев. В ходе проведения ремонтных работ были закуплены материалы и запасные части на общую сумму 27 585 руб. ООО «Лесная пекарня» имеет право учесть весь объем этих затрат в том отчетном периоде, в котором они были совершены.

Каким образом учитывают потраченные материалы в процессе производственной деятельности?

Не всегда приобретенные материальные ценности списываются сразу же после их приобретения. Они могут закупаться в определенном количестве и храниться на складе до момента использования. В связи с этим при закупке большого объема однородных материалов по разным ценам возникает вопрос: каким образом осуществлять его дальнейшее списание?

П. 8 ст. 254 НК РФ предоставляет на выбор один из методов оценки товаров:

  • по стоимости единицы запаса;
  • по средней стоимости;
  • учитывая стоимость ранее приобретенных партий (ФИФО).

Пример. В ООО «Мираж» в разное время поступило несколько партий подшипников по разным ценам. В процессе использования в марте часть их была списана по средней стоимости приобретения, в апреле того же года оставшуюся часть списали с использованием метода ФИФО. Однако применение нескольких методов оценки материалов в течение одного отчетного года противоречит налоговому законодательству. При составлении учетной политики следует закрепить в ней лишь один из наиболее приемлемых способов. В противном случае у проверяющих органов могут возникнуть вопросы, чреватые доначислением налога на прибыль.

Подробнее о нарушениях, выявленных в ходе проверки, см. в материале «Недоимка по налогам ― что это такое и какие последствия?».

Возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на улучшение арендуемого имущества?

Очень часто предпринимателям в ходе ведения хозяйственной деятельности приходится пользоваться арендованными активами ― помещением, оборудованием. Нередки случаи, когда арендаторы принимают решение по улучшению этого имущества.

С точки зрения ГК РФ улучшения могут быть признаны отделимыми (если их отсутствие не принесет вреда имуществу) и неотделимыми. Примером применения отделимых улучшений является установка систем видеонаблюдения, кондиционеров и прочего оборудования.

Отделимое имущество после окончания срока договора аренды может остаться у арендатора как самостоятельная единица. Следовательно, подобные затраты как капвложения квалифицировать нельзя.

Если стоимость приобретения отделимых улучшений менее установленного размера для признания имущества основным средством, затраты на них можно признать как материальные и списать на основании п. 1 ст. 254 НК РФ. При более высокой стоимости имущество признается амортизируемым и принимается в затраты путем начисления амортизации.

Пример. ООО «Барьер» арендует помещение для ведения своей хозяйственной деятельности. В процессе работы были приобретены система видеонаблюдения стоимостью 48 000 руб. и кондиционер по цене 27 500 руб. Всё это имущество является отделимым по отношению к объекту аренды.

Так как затраты на приобретение системы видеонаблюдения превысили допустимое значение для материально-производственных ценностей в 40 000 руб., она была признана основным средством. Ее стоимость в расходы будет приниматься в течение всего периода использования посредством ежемесячных амортизационных списаний.

Подробнее о способах амортизации читайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Кондиционер может быть принят в расходы единовременно, так как основным средством благодаря невысокой стоимости он не признается.

В каких случаях можно учесть расходы на рекультивацию земель согласно статье 254 НК РФ?

Наряду с расходами на приобретение инвентаря, спецодежды, малоценного имущества материальными могут считаться и затраты на природоохранительные мероприятия и рекультивацию земель, если это не противоречит нормам ст. 261 НК РФ.

Нередки случаи, когда бизнесмены при осуществлении строительных работ проводят рекультивацию нарушенных земель и принимают данные затраты как материальные, руководствуясь п. 7 ст. 254 НК РФ. Однако действия эти неверны. Об этом свидетельствует письмо Минфина РФ от 28.03.2007 № 03-03-06/1/177, в котором говорится, что возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам, в том числе и земельным участкам, характеризуется в соответствии со ст. 261 НК РФ. На основании подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ материальными расходами признаны действия лишь по содержанию и эксплуатации основных средств, в том числе и земли.

Что может быть учтено при оценке материальных активов?

Предприятия зачастую несут расходы не только при приобретении имущества. Определенную часть затрат составляют потраченные суммы на доставку товара, монтаж, посреднические услуги, таможенные пошлины. Всё это можно отнести к материальным расходам согласно п. 2 ст. 254 НК РФ. В то же время как затраты не учитываются суммы косвенных налогов, входящие в первоначальную стоимость материалов.

Пример. Организация «Бриз» для осуществления хозяйственной деятельности приобрела, используя услуги посреднической фирмы, 6 стульев на общую сумму 53 100 руб., включая НДС. За оказание посреднических услуг ей был выставлен счет к оплате в размере 4 800 руб.

Стоимость единицы товара не превышает 40 000 руб., значит, имущество не является основным средством. В этом случае можно списать в расходы на приобретение инвентаря 45 000 руб. единовременно или в течение некоторого периода по усмотрению предприятия. НДС в данном случае не учитывается, но принимаются во внимание услуги посредников.

Если в ходе проведенных инвентаризации или демонтажа оборудования были обнаружены излишки материалов, полученных субъектом хоздеятельности безвозмездно, то стоимость таких МПЗ, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, определяется как доход организации.

Материальными расходами могут быть признаны и потери, в том числе технологические, понесенные при доставке или хранении товара. Но для этих случаев существуют утвержденные законодательно нормы по определению допустимой естественной убыли.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения