Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту
Комментариев (1)

Для косвенных и прямых расходов установлен различный порядок учета. По общему правилу:

  • косвенные расходы полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/182);
  • прямые – списываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Учет прямых затрат

В текущем отчетном (налоговом) периоде можно учесть только ту часть расходов, которая относится к продукции, реализованной в этот период (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ, см. также Письма Минфина РФ от 09.06.2009 № 03-03-06/1/382, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, УФНС России по г. Москве от 18.05.2010 № 16-15/051839@). Причем даже в том случае, если эти расходы фактически оплачены в следующем периоде (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 № А45-12953/2010).

Этот порядок действует и при реализации переработанной продукции.

Например, компания печет и реализует хлебобулочные изделия. Если они не реализуются в срок, то продавцы возвращают продукцию на производство. Теперь эта продукция становится сырьем. В подобных обстоятельствах прямые затраты, понесенные предприятием при выпечке, а затем и переработке возвращенной продукции следует учесть в расходах того периода, когда будет реализована конечная продукция – результат переработки.

 

Какая часть прямых затрат приходится на реализованную продукцию

Определить, какая часть прямых затрат пришлась на продукцию, реализованную в текущем отчетном (налоговом) периоде, несложно. Для этого следует распределить прямые расходы на образовавшиеся остатки:

  • незавершенного производства;
  • готовой продукции на складе;
  • продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца.

Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.

Расходы, приходящиеся на указанные остатки, в текущем периоде учитывать не нужно.

 

Если перечень прямых расходов изменен

Перечень прямых расходов вы определяете самостоятельно (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При изменении методов учета вы вправе изменить его с начала нового налогового периода, скорректировав учетную политику (абз. 6 ст. 313 НК РФ). В этом случае отдельные расходы могут перейти их разряда прямых в разряд косвенных.

Если к началу нового налогового периода у вас есть несписанные остатки «бывших» прямых расходов, приходящиеся на нереализованную продукцию, их нужно по-прежнему признавать по мере реализации. Списывать единовременно вы сможете лишь те расходы, которые возникли уже в новом году. Так считает Минфин России (Письма от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336). 

Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Есть решения как в пользу налогоплательщиков, где подтверждена правомерность отнесения оставшихся не списанными расходов к косвенным (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2011 № Ф03-1824/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2011 № А78-901/2010), так и в поддержку налоговиков (Постановления  ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 № А27-6748/2009, от 25.12.2009 № А27-671/2009).

 

Прямые затраты при оказании услуг

Вышеуказанные правила о распределении прямых расходов не применяются, когда деятельностью компании является оказание услуг. Таким организациям разрешено все прямые затраты отчетного (налогового) периода отнести в уменьшение доходов, полученных в данном периоде (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). На это не раз указывал Минфин России (см. Письма от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348, от 31.08.2009 № 03-03-06/1/557), а также судебные органы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-19013/2012). При этом арбитры подтверждают, что необязательно закреплять такой порядок учета прямых расходов в учетной политике. Однако, учитывая сам факт наличия практики по вопросу, рекомендуем все же включить в нее соответствующее положение. Это позволит упредить претензии контролеров.

Следует учесть, что услуга по своей сути – это деятельность, не имеющая материального выражения. Услуга потребляется в процессе деятельности и отличается от выполнения работ именно отсутствием материальных результатов труда.

 

Пример.

Разработка проектной документации: считать этот вид деятельности услугой не следует во избежание неблагоприятных налоговых последствий. Дело в том, что разработка проектов – это подрядные работы.  В соответствии с письмом Минфина от 22.02.2007 № 03-03-06/1/114 прямые расходы по такой деятельности следует распределить по оставшимся частям незавершенного производства. Единовременное списание на уменьшение доходов здесь неправомерно.

А вот аудиторскую деятельность отнести к услугам можно и нужно. Это даже определено законодательно в п. 2 ст. 779 ГК РФ. Минфин в письме от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348 прямо указывает, что доходы от аудиторской услуги можно единовременно уменьшить на сумму соответствующих прямых затрат, произведенных в налоговом периоде.

 

Если организация совмещает оба вида деятельности: оказание услуг и выполнение работ, то на расходы текущего периода можно отнести полностью только те прямые затраты, которые связаны с оказанием услуг. На это указано в письме Минфина России от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77.

 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Комментарии (1)

Комментарий к статье:  Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете
16.10.2016 17:39:00

Добрый день! Спасибо, мне очень помогли.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Елена
17.10.2016 16:17:07

Пожалуйста, надеемся остальные материалы нашего сайта также будут для Вас полезными.

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения