Какой порядок расчета налога на имущество организаций?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Расчет налога на имущество организации должны производить по итогам отчетных периодов. Однако в этом правиле есть исключения, когда региональные власти либо вообще не устанавливают отчетных периодов, либо вводят льготы. В статье пойдет речь о формулах расчета имущественного налога для организаций и порядке проведения такого расчета.

 

Как рассчитать налог на имущество — общие принципы

Как производится начисление налога на имущество

Формула расчета налога на имущество

Как считается налог на имущество за квартал

Как считается налог на имущество за весь налоговый период: этапы расчета

Как посчитать налог на имущество за налоговый период: формула расчета

Налог на имущество: пример расчета

 

Как рассчитать налог на имущество — общие принципы

Налог на имущество должен уплачиваться на основании п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ в виде авансов юридическими лицами по окончании каждого квартала. В результате организации вносят авансовые платежи 3 раза в год: после I квартала, 6 месяцев и 9 месяцев.

Однако авансы могут не вноситься. Это происходит в следующих случаях:

  • если региональные власти законодательно, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ, вводят льготы для некоторых категорий юридических лиц;
  • если субъект РФ, в соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ, разрешает организациям не вносить авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Правила расчета данного налога регулируются 2 документами. Налогоплательщику, перед тем как рассчитать налог на имущество организаций, следует ознакомиться с нормами, содержащимися в п. 4 ст. 382 Налогового кодекса РФ, и положениями, прописанными в разделах IV,V, VI Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).

Как производится начисление налога на имущество

Начисление налога на имущество производится исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, а в отношении отдельных видов имущества исходя из кадастровой стоимости, установленной на 1 января налогового периода, и налоговой ставки.

О порядке расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости можно прочитать в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости»

Налоговая ставка по данному виду налога устанавливается региональными властями, но она не должна превышать ставку, прописанную в Налоговом кодексе.

Сумму налога на имущество, согласно п. 1 ст. 382 НК РФ, надо рассчитать и за весь налоговый период.

Расчет налога на имущество организацийимеет свой порядок (пп. 1, 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ, разделы IV, V, VI Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).

Узнать о том, какие бухгалтерские проводки используются при расчете налога на имущество, можно в материале «Начислен налог на имущество - бухгалтерские проводки».

Формула расчета налога на имущество

Согласно вышеуказанным документам в отношении имущества, облагаемого исходя из среднегодовой стоимости, формула расчета налога на имущество юридических лиц такова:

Ао = (СТср – СТсрл) × СТн / 4 — Ал,

где:

Ао — аванс по налогу за отчетный период;

СТср — средняя стоимость имущества, рассчитанная за отчетный период;

СТсрл — средняя стоимость имущества, которое не облагается налогом в связи с предоставлением льгот;

СТн — ставка для расчета налога на имущество;

Ал — авансовый платеж, который организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога.

Если организация в течение всего налогового периода имеет имущество, указанное в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то в отношении него расчет авансового платежа производится исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по формуле:

 Ао=КС/4×СТн-Ал,

где:

КС- кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января года, являющегося налоговым периодом.Такая формула применяется, если организация в течение всего отчетного периода (квартала) владела имуществом, налогообложение которого производится по кадастровой стоимости.

О порядке расчета налога на имущество (в том числе авансового платежа) исходя из кадастровой стоимости можно прочитать в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости»

Категории налогоплательщиков, пользующихся льготами, и имущество, которое попадает под преференции, перечисляются в статье «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

Как считается налог на имущество за квартал

В рамках приведённой выше формулы по расчету налога в отношении имущества, облагаемого исходя из среднегодовой стоимости, производятся следующие действия:

  1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения.
  2. Определяется средняя стоимость этого имущества за квартал (отчетный период), то есть рассчитывается налоговая база для авансов. При этом в расчете следует учесть льготы по освобождению от налога.
  3. Налоговая база умножается на ставку налога.
  4. Выделяется 1/4 полученного произведения.
  5. Используются имеющиеся льготы по уменьшению налога.

Как считается налог на имущество за весь налоговый период: этапы расчета

При расчете налога на имущество производятся следующие действия:

  1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения. Для этого из стоимости имущества вычитаются стоимость не облагаемого налогом имущества и те суммы основных средств, на которые налог считается отдельно (п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ)
  2. Определяется средняя стоимость этого имущества за год (налоговый период), то есть рассчитывается налоговая база. При этом в расчете следует учесть льготы по освобождению от налога.
  3. Налоговая база умножается на ставку налога.
  4. Используются имеющиеся льготы по уменьшению налога и зачеты, произведенные за рубежом.

Как посчитать налог на имущество за налоговый период: формула расчета

Чтобы узнать, как рассчитывается налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости, надо воспользоваться следующей формулой:

Ннп = (СТсрг – СТсргл) × СТн – А – Нл – Нин,

где:

Ннп — сумма налога по результатам года;

СТсрг — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год;

СТсргл — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год, которая не облагается налогом в связи с предоставлением льгот;

СТн — ставка налога на имущество;

А — общая сумма авансовых платежей, произведенная за год;

Нл — та часть налога, которую организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога;

Нин — та часть налога, которая не вносится в бюджет в связи с уплатой за рубежом.

Налог на имущество: пример расчета

Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций.

Пример

Компания «Сигма» владеет торговой сетью в Москве и Московской области. Обособленные подразделения в Подмосковье арендуют здания и помещения и не ведут отдельных балансов.

На счету 01 «Основные средства» у «Сигмы» числятся следующие объекты и участки:

  • земельный участок в Подольске, на территории которого планируется построить торговую базу;
  • здание в Юго-Западном районе столицы, в котором расположен офис компании;
  • здание многоэтажного гаража автомобильной стоянки, используемой как для собственных нужд, так и для нужд жителей Москвы (по этому имуществу полагается льгота — 100% освобождения от налога на основании подп. 9 п. 1 ст. 4 закона города Москвы № 64 от 05.11.2003);
  • иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (автомобили, оргтехника, торговое оборудование и т.п.).

Условимся, что для указанных зданий нет оснований для расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

Перед тем как считать налог на имущество, бухгалтер должен найти данные для подстановки в формулу. По окончании года в бухгалтерии сложились следующие показатели по имуществу:

  • Среднегодовая стоимость всего имущества, облагаемого налогом, — 25 876 700 руб.
  • Среднегодовая стоимость имущества, попадающего под действие льгот, — 18 570 000 руб.

По итогам отчетных периодов компания уплатила следующие суммы авансов:

I квартал — 40 189 руб.

Полугодие –40 176 руб.

9 месяцев — 40 192 руб.

Теперь начнем подставлять в формулу имеющиеся данные.

1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения. Для этого из общей стоимости имущества вычитается стоимость не облагаемого налогом имущества:

25 876 700 руб. – 18 570 000 руб. = 7 306 700 руб.

Полученный показатель нужно указать в строке 190 раздела 2 налоговой декларации.

Следует учесть, что в связи с наличием имущества, попадающего под льготы (здание многоэтажного гаража стоянки), бухгалтеру надо заполнять отдельный раздел 2 декларации. В ней в строках с 020 по 140 следует отразить стоимость имущества, попавшего под действие льгот. А в строках 150 и 170 следует указать среднегодовую стоимость имущества. В нашем случае — 18 570 000 руб.

Должно выйти так, что налоговая база и, соответственно, сумма налога будут равны «0». То есть внесение в декларацию льготируемых сумм не повлияет на окончательный размер налога.

2. Исчисляется сумма налога за прошедший год.

Для того чтобы найти искомую сумму годового налога, уже рассчитанную налоговую базу умножаем на ставку налога. По Москве для организаций она равна 2,2%.

7 306 700 руб. × 2,2% = 160 747 руб.

В заключение вычитаем из полученного значения все авансовые платежи:

160 747 руб. – 40 189 руб. – 40 176 руб. – 40 192 руб. = 40 190 руб.

Если в расчетах образуются значения с копейками, они округляются или отбрасываются по общему правилу.

В результате налог на имущество бухгалтер «Сигмы» должен отразить в сумме 40 190 руб. по строке 030 раздела 1 декларации.

Данный налог в Москве должен уплачиваться в те же сроки, в какие производится подача декларации. Иначе говоря, и представить декларацию за прошлый год в ИФНС, и уплатить налог компания должна до 30 марта года, следующего за отчетным.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения