Кто освобождается от уплаты налога на имущество? Этот вопрос задают налогоплательщики, желающие снизить налоговое бремя. Основные виды льгот, а также кто освобождается от уплаты налога на имущество согласно налоговому законодательству, рассмотрим в представленном материале.

 

Кем предоставляется право на освобождение от налога на имущество?

Какие фирмы не являются плательщиками налога на имущество организаций согласно федеральному законодательству?

Имущественный налог: льготное налогообложение в субъектах РФ

Кто освобождается от налога на имущество согласно региональному законодательству?

Существует ли освобождение от налога на имущество для ИП и ООО на спецрежимах?

Какими категориями физических лиц налог на имущество не уплачивается?

Итоги

 

Кем предоставляется право на освобождение от налога на имущество?

Некоторым категориям налогоплательщиков предоставляется право на льготу по налогу. Данная льгота позволяет оплачивать лишь часть налога либо освобождает от него полностью (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Законодательно права на льготы и освобождение от налога закреплены в Налоговом кодексе, а также устанавливаются актами субъектов Российской Федерации (ст. 56, ст. 372 НК РФ).

Условно льготы по налогу на имущество можно разделить на 2 группы:

  • льготы, устанавливаемые положениями Налогового кодекса — действуют во всех субъектах РФ, где установлен налог на имущество;
  • льготы, устанавливаемые органами местной власти и действующие только на данной территории.

Льготы, установленные Налоговым кодексом, имеют силу на всей территории России и не требуют дополнительного утверждения в законах субъектов РФ (определение Верховного суда РФ от 05.07.2006 № 74-Г06-11).

О том, как кодируются льготы в отчетности по налогу, читайте в статье «Коды налоговых льгот по налогу на имущество — 2010257».

Какие фирмы не являются плательщиками налога на имущество организаций согласно федеральному законодательству?

В соответствии с пп. 1–4 ст. 381 НК РФ определены организации, которые имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество. Но такое право дается только при целевом использовании имущества. Сюда относятся:

  1. Организации и учреждения в сфере уголовно-исполнительного производства. Имущество должно использоваться исключительно для реализации закрепленных функций (п. 1 ст. 381 НК РФ).
  2. Организации, связанные с религиозной деятельностью. Имущество должно использоваться при ведении религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ).
  3. Организации с уставным капиталом, состоящим из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Налоговым кодексом установлены строгие условия, в соответствии с которыми среднесписочная численность инвалидов должна быть от 50% численности всех работников, а их доля в фонде оплаты труда — от 25% общей заработной платы (п. 3 ст. 381 НК РФ). Имущество такой организации должно использоваться для производства и сбыта товаров (за исключением минерального сырья, подакцизных товаров и товаров из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 № 90), работ и услуг (исключение составляют брокерские и посреднические услуги).
  4. Общероссийские общественные организации инвалидов. Количество инвалидов и их законных представителей должно составлять 80% и более от всех членов. Деятельность должна осуществляться в соответствии с уставом.
  5. Организации, собственником имущества которых является Общероссийская общественная организация инвалидов. Деятельность от использования имущества должна иметь социальную направленность (образовательная, культурная, лечебно-оздоровительная, реабилитационная), а также должно вестись оказание какой-либо помощи инвалидам (п. 3 ст. 181 НК РФ).
  6. Организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ).

Компании освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части определенных активов, а именно:

  • федеральных автомобильных дорог общего пользования (п. 11 ст. 381 НК РФ);
  • имущества, используемого организацией — резидентом особой или свободной экономической зоны в этой зоне и приобретенного именно для этой цели, с ограничением срока (10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия к учету), дающего право на такую льготу (пп. 17, 26 ст. 381 НК РФ);
  • объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в течение 3 лет с даты принятия имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ);
  • имущества, используемого для строительства судов в особой экономической зоне в течение 10 лет с даты регистрации организации-судостроителя в качестве резидента зоны и 10 лет с даты принятия имущества на учет, но не больше срока существования особой зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);
  • недвижимости управляющих компаний особых экономических зон, созданной с целью работы в такой зоне, в течение 10 лет с месяца, наступающего за месяцем принятия имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ);
  • имущества, используемого во внутренних морских водах РФ для разработки месторождений углеводородов не менее 90 календарных дней в течение 1 календарного года (п. 24 ст. 381 НК РФ);
  • движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013, кроме полученного в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимого лица, при этом ограничения не распространяются на железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Помимо вышеперечисленных выделяют те организации, кто освобожден от уплаты налога на имуществополностью:

  • протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ);
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (п. 14 ст. 381 НК РФ);
  • государственные центры научной деятельности (п. 15 ст. 381 НК РФ);
  • организации, имеющие отношение к инновационному центру «Сколково» в качестве управляющих компаний или участников проекта по осуществлению исследований (пп. 19, 20 ст. 381 НК РФ).

В письме Минфина России от 14.05.2010 № 03-05-04-01/29 отмечено, что могут устанавливаться дополнительные льготы, которые будут действовать только на территории субъектов РФ.

К числу таких льгот с 2018 года будет относиться освобождение, предоставляемое пп. 24 (имущество месторождений углеводородов) и 25 (движимое имущество, приобретенное после 01.01.2013) ст. 381 НК РФ. Введенной в 2017 году в НК РФ новой ст. 381.1 регионам дается право самостоятельно принимать решения о том, будут ли такие льготы действовать в регионе. Если соответствующего законодательного решения о применении нет, то не будет и льготы.

Подробнее об этих изменениях читайте в статье «Последние изменения в НК РФ по налогу на имущество».

Имущественный налог: льготное налогообложение в субъектах РФ

В полномочия органов местного самоуправления входит самостоятельное установление льгот. В соответствии с Налоговым кодексом льготы по налогу на имущество не носят индивидуального характера и не устанавливаются в зависимости от формы собственности организации (ст. 3, 56 НК РФ).

В соответствии с определением Верховного суда РФ от 07.06.2006 № 59-Г06-9 нельзя установить льготу по имущественному налогу, если ее использование зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика, поскольку прослеживается зависимость от места происхождения капитала, что противоречит российскому налоговому законодательству.

Законодательство субъектов РФ не может идти в разрез с Налоговым кодексом, соответственно, льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в качестве изменения элементов имущественного налога (гл. 30 НК РФ).

Законодательные органы субъектов РФ могут формировать дополнительные условия, позволяющие применять льготы.

Примером является Московская область, где налогоплательщики при использовании льгот обязаны предоставлять расчет суммы высвободившихся средств по итогам налогового периода и отчет по их использованию. Данное положение закреплено в п. 3 ст. 4 закона Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области».

Кто освобождается от налога на имущество согласно региональному законодательству?

Рассмотрим примеры имущественных льгот для организаций, которые действуют в субъектах РФ:

1. От налогообложения всего принадлежащего имущества освобождаются определенные категории налогоплательщиков.

Такая льгота представлена в Санкт-Петербурге. Освобождаются от налога организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования для обеспечения жизнедеятельности и реабилитации инвалидов (закон Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций»).

В Красноярске данная льгота предоставляется товариществам собственников жилья (ст. 2 закона Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций»).

2. При целевом использовании имущества допустимо применение льгот.

Например, в Москве принят закон от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», который освобождает от уплаты имущественного налога организации, использующие такое имущество для производства легковых автомобилей в пределах территории города.

Аналогичная льгота применяется в Хабаровском крае, где освобождаются от налога организации, занимающиеся производством, переработкой и хранением сельскохозяйственной продукции. Льготы распространяются на то имущество, которое непосредственно задействовано в осуществлении данной деятельности (п. 8 ст. 3 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае»).

3. От налогообложения освобождаются налогоплательщики в отношении определенного вида имущества.

Данная льгота, например, актуальна в Ленинградской области для имущества, используемого для осуществления деятельности по организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет (ст. 3-1 областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз «О налоге на имущество организаций»), и во Владимирской области в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения (ст. 2.1 Закона Владимирской области от 12.11.2003 № 110-ОЗ «О налоге на имущество организаций»).

4. Определенные категории налогоплательщиков имеют право на уменьшение суммы налога.

Примерами могут служить Московская область, где организациям, являющимся участниками религиозных объединений, разрешено уплачивать 50% от исчисленной суммы налога (ст. 14 закона Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области»), и Челябинская область в части благотворительной деятельности. Размер льготы также составляет 50% (п. 2 ст. 3 Закона Челябинской области от 27.11.2003 № 189-ЗО «О налоге на имущество организаций»).

В соответствии с Налоговым кодексом в субъектах РФ допустимо применение пониженных ставок по налогу на имущество (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ).

Использование налоговых льгот является правом налогоплательщика, поэтому необходимо иметь неоспоримые основания на применение данного права. Налоговые органы могут затребовать у налогоплательщика подтверждающие и оправдательные документы по применению имущественных льгот (ст. 88, ст. 89, ст. 93 НК РФ).

О том, на каком бланке и в какие сроки сдается декларация по налогу за 2016 год, читайте в материале «Декларация по налогу на имущество организаций 2016».

ФНС подготовила новую форму декларации по налогу на имущество за 2017 год, а также бланк расчета авансов для подачи в 2018 году. Но обновленный расчет по авансам можно использовать, начиная с отчетной кампании за 1-й квартал 2017 года.

Скачайте свежий бланк и узнайте подробности здесь.

Существует ли освобождение от налога на имущество для ИП и ООО на спецрежимах?

Да, существует. Среди тех, кто освобождается от налога на имущество, — организации и ИП-спецрежимники. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

№ п/п

Условие

ИП

Организация

1

В качестве режима налогообложения выбраны

УСН, ЕСХН, ЕНВД либо патент (только для ИП)

2

Имущество используется

В рамках предпринимательской деятельности

На праве собственности компании

3

Особые условия

Есть в наличии документы, подтверждающие использование имущества в работе (договор аренды, договор с поставщиками, платежные документы и т. д.)

Стоит на балансе предприятия

Однако заметим, что начиная с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели и фирмы на спецрежимах должны платить налог с принадлежащего им имущества исходя из кадастровой стоимости.

Далее рассмотрим, кто освобожден от уплаты налога на имущество физлиц

Какими категориями физических лиц налог на имущество не уплачивается?

С 2015 года вступила в силу 32-я глава Налогового кодекса, согласно которой налог на имущество физлиц в общем случае исчисляется по кадастровой стоимости.

Плательщиками налога являются собственники жилой недвижимости, гаражей, машиномест и т. д.

Как исчисляется налог на имущество физлиц, узнайте здесь.

Согласно ст. 407 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие категории физлиц:

  • Герои СССР и РФ;
  • участники Великой Отечественной войны и иных боевых действий;
  • инвалиды групп I или II, а также инвалиды с детства;
  • военнослужащие;
  • члены семей военнослужащих при потере кормильца;
  • пенсионеры;
  • лица, подвергшиеся радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также на производственном объединении «Маяк» и др.

Также освобождены от уплаты налога собственники хозпостроек, расположенных в границах дачных хозяйств, садоводств, ИЖС, площадь которых не превышает 50 квадратных метров.

Физлицам, имеющим право на налоговые льготы, следует подать в ИФНС по месту жительства соответствующее заявление и подтверждающие право на льготу документы.

Налоговая льгота предоставляется физлицу в отношении 1 объекта недвижимости. О своем решении в выборе льготного актива плательщику налога следует направить уведомление не позднее 01 ноября года, являющегося налоговым периодом. При непредставлении уведомления о выбранном объекте недвижимости льгота предоставляется в отношении актива с максимальной величиной исчисленного налога.

Итоги

С 2015 года в НК РФ внесены правки, согласно которым налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости недвижимости. Но законодатели предусмотрели ряд льгот для компаний и ИП с определенным видом деятельности. Полностью освобождены от уплаты налога социально незащищенные физлица.