В каких случаях применяется счет 69?
Проводка Дт 69 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения задолженности по страховым взносам и ее погашения.
В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:
- 69.01 — для взносов на страхование от ВНиМ;
- 69.02 — взносов на ОПС;
- 69.03 — взносов на ОМС.
При этом следует отметить, что плательщик взносов может вводить дополнительные субсчета, например, 69.11 для взносов от НС и ПЗ, да и вообще предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.
ВАЖНО! С 2023 года уплата обязательных страховых взносов производится без разбивки по видам страхования, как в отношении взносов сотрудников, так и в отношении взносов ИП за себя. Удобно ввести новый субсчет, на котором будет отражены выплаты по единому страховому тарифу - 69.09 "Страховые взносы по единому тарифу". Для взносов ИП за себя - субсчет 69.06.6 "Страховые взносы единый тариф ИП". Подробнее о тарифах взносов мы писали здесь.
Что показывает дебет 69 кредит 69?
Корреспонденция Дт 69 Кт 69 отражена в инструкции.
При этом дебет счета 69 показывает:
- Начисленные суммы пособий, что сопровождается проводкой дебет 69 кредит 70 (73).
Пример 1
Работник использовал дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом. В результате чего в учете были отражены следующие проводки по суммам, компенсируемым СФР:
- Дт 69 Кт 70 — начислен средний заработок за дополнительные выходные;
- Дт 70 Кт 51 — выплата среднего заработка;
- Дт 51 Кт 69 — СФР возместил суммы среднего заработка.
ВАЖНО! С 2021 года СФР (до 2023 года - ФСС) возмещает работодателю только пособие на погребение и средний заработок при дополнительных выходных родителям инвалидов. Остальные пособия СФР выплачивает напрямую работнику.
- Уплату страховых взносов, пеней, штрафов.
- Корректировки, связанные с неверным начислением страховых взносов.
Кредит счета 69 преимущественно встречается при начислении страховых взносов, пеней и штрафов по ним. При этом отметим, что моменты начисления взносов и начисления выплат сотрудникам совпадают, а корреспонденция счета 69 аналогична счету затрат, используемому для отражения указанной выплаты.
Пример 2
Производственная организация начислила заработную плату сотрудникам:
- персоналу на производстве 570 000 руб.;
- управляющему составу 800 000 руб.;
- коммерческому отделу 650 000 руб.
Единый тариф страховых взносов — 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не входит в единый тариф и уплачивается по прежним правилам.
О тарифах по страховым взносам см. в этой статье.
Пример учета страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль от КонсультантПлюс
Торговая организация начислила и выплатила в июне премию работникам к 20-летию компании.
Общая сумма начисленных на премию страховых взносов по всем работникам - 755 000 руб.
Посмотреть пример полностью можно в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.
В бухучете отражены проводки:
- Дт 20 Кт 70 — начисление заработной платы сотрудникам на производстве 570 000 руб.;
- Дт 20 Кт 69.09 — начисление взносов 171 000 руб. (570 000 × 30%);
- Дт 20 Кт 69.11 — взносы от НС и ПЗ 1140 руб. (570 000 × 0,2%);
- Дт 26 Кт 70 — начисление заработной платы управляющему составу 800 000 руб.;
- Дт 26 Кт 69.09 — начисление взносов 240 000 руб. (800 000 × 30%);
- Дт 26 Кт 69.11 — взносы от НС и ПЗ 1600 руб. (800 000 × 0,2%);
- Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела 650 000 руб.;
- Дт 44 Кт 69.01 — начисление взносов 195 000 руб. (650 000 × 30%);
- Дт 44 Кт 69.11 — взносы от НС и ПЗ 1300 руб. (650 000 × 0,2%);
- Дт 68.90 Кт 51 — оплата взносов в качестве единого налогового платежа;
- Дт 69.09 Кт 68.90 — зачет единого налогового платежа в счет уплаты взносов;
- Дт 69.11 Кт 51 — оплата взносов от НС и ПЗ.
ВАЖНО! С 2023 года все налоги, сборы и взносы уплачиваются на единый налоговый счет посредством перечисления единого налогового платежа. Подробнее об этом мы писали в статье.
В случае если организация занизила суммы страховых взносов или уплатила их позже положенного срока, из-за чего образовалось отрицательное сальдо ЕНС, ей придется начислить и уплатить пени и штрафы.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
В зависимости от ситуации проводки по начислению пеней могут быть сделаны на следующие даты (п. 16 ПБУ 10/99):
на дату вынесения решения...;
на дату требования...;
Подробнее о дате отражения в бухучете пеней по взносам читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Пример 3
Организация произвела уплату страховых взносов 13 июня вместо 29.05.2023, в связи с чем на ЕНС образовалось отрицательное сальдо в размере неуплаченных взносов. Сумма взносов из примера 2.
Сумма пени = 15 × 1/300 × 7,5% × 606 000 = 2 272,50 руб.,
где:
15 — число дней просрочки;
7,5% — ставка рефинансирования;
Дт 91 Кт 69.01 — начисление пеней 2 272,50 руб.
Дт 69.90 Кт 51 — уплата пеней в качестве единого налогового платежа 2 272,50 руб.
Дт 69.01 Кт 69.90 — зачет единого налогового платежа в качестве пени.
Заполнить платежки по взносам вам поможет наша статья.
Итоги
Дт 69 - Кт 69 содержит информацию о расчетах с внебюджетными фондами. Отражая записи на Дт 69 - Кт 69 при начислении или корректировке страховых взносов, необходимо учитывать функционал сотрудника для правильного отнесения взносов на затратный счет.