Возврат положительного сальдо ЕНС: первые судебные решения

Возврат положительного сальдо — процедура, которая регламентируется Налоговым кодексом. Как она происходит, мы рассказали в нашем материале.

Процедура заработала с 2023 года в связи с появлением ЕНС. За это время уже возникли споры с налоговой инспекцией о правомерности такого возврата, которые дошли до суда.

Рассмотрим две ситуации, в которых налоговые органы отказали налогоплательщику в возврате положительного сальдо и посмотрим, что решил суд.

Ситуация № 1. Налогоплательщик перечислял на ЕНС больше, чем его налоговые обязательства

Делал это налогоплательщик сознательно — в целях сохранения денежных средств от посягательств третьих лиц, мошеннических действий, в том числе злоупотребления со стороны банком и кредитных организаций и ограничения пользования собственными денежными средствами.

То есть, по сути, налогоплательщик использовал ЕНС как счет для хранения свободных денежных средств.

По прошествии некоторого времени налогоплательщик решил вернуть излишне перечисленные денежные средства на ЕНС и направил заявление о возврате денежных средств.

Однако налоговая инспекция отказала в возврате, заявив, что будет делать проверку такой суммы, по завершению которой уже решит, будет возвращать переплату или нет. Налоговики сочли, что действия организации по уплате налога в значительно большем размере были направлены на образование у налогоплательщика излишне уплаченной суммы налога с целью обналичивания - возврата им денежных средств и их вывода, из гражданского оборота (обналичивания посредством использования законодательной возможности возврата налога в порядке ст. 78 НК РФ). Поэтому такие денежные средства не могут быть признаны суммой излишне уплаченного налога и не подлежат возврату, поскольку предоставлены во исполнение несуществующего обязательства. При этом общество знало об отсутствии обязательств в указанном размере, следовательно, его действия не создают правовых последствий, предусмотренных статьей 78 НК РФ.

Суд не поддержал налоговую инспекцию, указав следующее (Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.02.2024 № А65-32228/2023):

• Налоговый кодекс РФ не предусматривает проведения каких-либо проверок при получении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата.
• Факт наличия положительного сальдо в заявленном размере инспекцией не оспорен, напротив, переплата в заявленном размере подтверждена, в частности справкой.
• У организации на момент подачи заявления о возврате положительного сальдо нет неисполненной налоговой обязанности.

Делаем вывод: налоговая инспекция с подозрением относится к перечислениям на ЕНС сумм, значительно больших, чем налоговые обязательства налогоплательщика и старается выяснить, нет ли в этом схемы. То есть, с позиции налоговых органов, ЕНС — это не кошелек, на который можно зачислить какую угодно сумму, а потом в любой момент ее снять. Движение денежных средств на ЕНС должно соотноситься с величиной налоговых обязательств налогоплательщика.

Ситуация № 2. Денежные средства на ЕНС перечисляет третье лицо

Казалось бы, в этом случае проблем быть не должно. Налоговые органы не раз разъясняли, что за возвратом положительного сальдо при перечислении денежных средств на ЕНС третьим лицом обращается сам налогоплательщик.

Это подтверждает ФНС РФ на своем сайте:

«... владелец счета, на который поступил платеж от иного лица, вправе подать заявление о распоряжении путем возврата, при условии, что на его ЕНС образовалось положительное сальдо».

и региональные налоговые инспекции:

«При уплате ЕНП за третье лицо необходимо учитывать, что вернуть денежные средства плательщик не сможет. Поэтому за возвратом придется обращаться лицу, за которое внесены денежные средства».

Но, как показывает практика, налоговая инспекция видит в этом схему и отказывает в возврате. Суть схемы – контрагенты рассчитываются между собой через ЕНС, минуя расчетный счет. К примеру, ваш покупатель перечисляет вам оплату за товары, работы, услуги на ЕНС под видом оплаты налогов за вас, а вы снимаете эти деньги с ЕНС, возвращая положительное сальдо.

И налоговиков можно понять: если у вашего контрагента заблокирован счет, и он использует ЕНС как площадку для расчетов, тогда такие действия налоговая инспекция постарается пресечь.

Откажут в возврате положительного сальдо ЕНС, если оно сформировано в результате произведенных в пользу налогоплательщика зачетов от третьих лиц. Арбитры, поддерживая такой подход, подчеркивают, что  использование таких денежных средств должно происходить исключительно в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов (взносов, сборов), то есть погашения отрицательного сальдо ЕНС общества или предстоящих начислений (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2024 № 09АП-89116/2023). Судьи подытожили, что «возврат указанных денежных средств на лицевой счет налогоплательщика действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен».

Делаем вывод: налоговая инспекция и судьи придают денежным средствам, перечисляемым на ЕНС, целевой характер. Эти средства должны быть использованы исключительно на уплату налогов и взносов. Использовать ЕНС как счет для перегона денежных средств между контрагентами не получится.

Итак, общий подход на сегодняшний день таков: каждая сумма, которая идет на ЕНС — от самого налогоплательщика или третьего лица — должна рассматриваться во взаимоувязке с налоговыми обязательствами налогоплательщика. То есть ЕНС — это не кошелек и не площадка для расчетов между контрагентами. С этим счетом нужно быть очень аккуратным, так как он находится под пристальным вниманием налоговой инспекции.