Если продавец получил аванс на ОСНО по ставке НДС 20% (10%), а отгружает ТРУ после перехода на УСН с пониженной ставкой НДС (5 или 7%), действия с авансовым НДС зависят от того, как изменение ставки НДС урегулировано в договоре с покупателем:
- Стороны согласовали уменьшение цены ТРУ на соответствующую сумму НДС и возврат разницы покупателю — в этом случае сумма НДС с аванса, возвращенная покупателю на основании изменений к договору, принимается к вычету.
Пример
В 2024 году получен аванс в сумме 1 200 000 руб., НДС с него в сумме 200 000 руб. уплачен в бюджет. С 01.01.2025 продавец перешел на УСН и выбрал уплату НДС по ставке 5%. Стороны согласовали уменьшение стоимости ТРУ на разницу между НДС 20% и 5%. Налог с отгрузки по новой ставке составляет 50 000 руб. Разница 150 000 руб. возвращается покупателю. Эту сумму продавец вправе взять к вычету в 2025 году.
- Стороны договорились, что стоимость ТРУ с учетом НДС 5% (7%) соответствует ранее согласованной стоимости с НДС по общей ставке — тогда авансовый налог принимается к вычету только в размере суммы НДС, исчисленного при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Пример
В 2024 году получен аванс в сумме 1 200 000 руб., НДС с него в сумме 200 000 руб. уплачен в бюджет. С 01.01.2025 продавец перешел на УСН и выбрал уплату НДС по ставке 5%. Контрагенты договорились, что стоимость товаров с НДС 5% остается такой же, как была (т. е. 1 200 000 руб.). При отгрузке в 2025 году продавец может принять к вычету 57 142,86 руб. (1 200 000 * 5/105).
Об этом — в письме Минфина от 31.03.2025 № 03-07-11/31401.
С правом на вычет авансового НДС при УСН наш эксперт разбирался здесь.
Больше разъяснений по учету НДС при УСН смотрите в готовом решении. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.