Как рассчитываются и уплачиваются пени в 2024-2025 годах

Что такое пени

С 2023 года многие нормы налогового законодательства действуют в новой редакции в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). В том числе изменен текст ст. 75 НК РФ «Пеня».

Термин «пени» детализирован в п. 1 ст. 75 НК РФ. 

Чем пени отличается от штрафа, рассказывают специалисты системы «КонсультантПлюс». Оформите временный бесплатный доступ и узнайте об этом из статьи.

Чтобы правильно рассчитать сумму пеней, нужны дополнительные расшифровки. В первую очередь важно уяснить особенности подсчета количества дней просрочки: 

Об остальных расчетных тонкостях, а также о том, как изменился порядок расчета пеней в 2024-2025 годах в связи с введением ЕНС и ЕНП, детальнее расскажем далее.

Правила расчета пеней в 2024-2025 годах

Впервые временные правила расчета пеней были введены на период с 9 марта 2022 по 31 декабря 2023. Согласно этим правилам пени по налогам и взносам рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от длительности просрочки. К 2024 году этот временный порядок сначала свое действие завершил, но затем его возобновили задним числом на весь 2024 год. Так что использование повышенной ставки 1/150 с 31-го дня просрочки было отложено до 01.01.2025.

Но теперь до конца 2025 года введена модификация этих временных правил. Взимать их будут так (ст. 75 в ред. закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):

• за первые 30 календарных дней просрочки — из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день;
• с 31 дня по 90 день включительно — из 1/150 ставки рефинансирования;
• с 91 дня — снова из 1/300 ставки.

Имеет ли значение для ставки 1/150 период образования задолженности? Например, могут ли ее применить, если в феврале 2025 года начисляют пени за ноябрь-декабрь 2024 года? Разбираемся на форуме.

Для ИП пени рассчитываются, исходя из 1/300 ключевой ставки, вне зависимости от количества дней существования отрицательного сальдо ЕНС (как физлицу).  

Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на ЕНС. Инспекция сама зачтет необходимую сумму в счет уплаты пеней.

Расчетная формула

Подсчет суммы пеней до 2025 года независимо от длительности просрочки и с 01.01.2025 по задолженности до 30 дней и с 91-го дня производится по формуле: 

За период просрочки с 31 по 90 день в 2025 году формула для исчисления пени становится сложнее. За первые 30 дней просрочки и с 91-го дня пени исчисляются по формуле, приведенной выше. Начиная с 31 дня просрочки и по 90-й день, пени исчисляются по формуле:

Как рассчитать пени, детально узнайте в системе «КонсультантПлюс». Готовое решение станет доступно после оформления бесплатного временного доступа к системе.

Ключевая ставка ЦБ РФ, на основании которой рассчитывается сумма пеней, часто меняется. Размер см. здесь.

Пример (условный)

Компания ООО «Металлические конструкции» уплатила налог позже установленного срока. При наступлении срока уплаты налога возникло отрицательное сальдо ЕНС в сумме 380 602 руб.

По данным с сайта ЦБ РФ, в период просрочки ключевая ставка менялась дважды: первые десять дней просрочки ставка составляла 9,5%, а оставшиеся пять дней — 8%. Это изменение ставки учитывается при расчете пеней. Количество дней просрочки - 15, поэтому при расчетах применяем 1/300 ставку.  

Сумма пеней = 380 602 руб. × ((10 дн. × 1/300 × 9,5%) + (5 дн. × 1/300 × 8%))= 1713 руб.

Эту сумму инспекция зачтет в счет уплаты пеней.

В некоторых случаях при наличии отрицательного сальдо ЕНС пени не начисляются и не уплачиваются. Об этом расскажем в следующем разделе.

Когда пени не начисляют

Если налогоплательщик вовремя и в полном объеме выполняет обязательства перед бюджетом, пени ему инспекция не начислит. Но и при наличии недоимки в некоторых случаях закон позволяет не начислять и не уплачивать пени. 

Также есть правило, согласно которому не начисляются пени за ошибки в уведомлениях по ЕНП, если недоимка не превышает положительное сальдо ЕНС. Сначала оно вводилось на время, но теперь закреплено в НК РФ на постоянной основе. Подробнее см. здесь.

В следующем разделе расскажем о том, как в 2024-2025 годах уплачиваются пени.

Два платежных правила

С введением ЕНП и ЕНС пени уплачиваются в следующем порядке:

В части уплаты взносов на травматизм правила не изменились — для уплаты пеней оформляется отдельное платежное поручение.

Итоги

В настоящее время действуют временные правила по расчету пеней. Причем с 2025 года для организаций вводится повышенная ставка — 1/150 ставки Банка России в день с 31 по 90 день наличия отрицательного сальдо на ЕНС. Пени уплачиваются за счет денежных средств, учтенных на ЕНС. Налоговики сами зачтут их при наличии положительного сальдо на этом счете.