Когда создают резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов
ФСБУ 5/19 — новый бухгалтерский стандарт, пришедший на смену ПБУ 5/01. С 2021 года нормы, закрепленные указанным стандартом, обязательны для большинства российских компаний. Исключение составляют субъекты малого бизнеса. Чтобы не использовать новые правила в учете ТМЦ, малые предприятия обязаны прописать в учетной политике отказ от их применения.
ФСБУ регулирует порядок оценки незавершенного производства, товаров, материальных ценностей. В соответствии с ним оценивать МПЗ теперь придется при принятии к учету и затем на каждую отчетную дату.
Готовое решение справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» поможет без ошибок перевести товары, материалы и готовую продукцию в основные средства в соответствии с новыми ФСБУ. Для просмотра материала воспользуйтесь пробным доступом. Это бесплатно.
Стандарт предлагает два вида оценки материальных ценностей:
- по фактической себестоимости;
- по чистой стоимости продажи.
На отчетную дату запасы должны быть оценены по наименьшей из приведенных величин и отражены таким образом в бухотчетности. Если компания выявит, что фактическая себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, то придется создавать резерв под обесценение стоимости МПЗ. Резерв создается по каждой единице запасов или по их видам.
Предпосылками для снижения чистой стоимости продажи могут быть колебания спроса и предложения на рынке, моральное устаревание, частичная потеря первоначальных свойств активов.
Как рассчитать сумму создаваемого резерва под обесценение
Для расчета величины резерва используется формула:
Если с фактической себестоимостью все более или менее понятно (обычно это совокупность затрат по приобретению или созданию актива), то чистая стоимость продажи — понятие новое. Ее определение дает п. 29 Стандарта:
Чистая стоимость продажи определяется по-разному для различных видов запасов:
- Запасы, предназначенные или специально производимые для реализации — товары, готовая продукция, НЗП. Здесь чистая стоимость продажи находится как разница между предполагаемой ценой продажи и расходами, связанными с окончанием производства, подготовкой к продаже и непосредственно с самой продажей.
- Запасы, используемые в производстве — сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д. В этом случае за чистую стоимость продажи принимают значение, равное приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой субъект сможет реализовать произведенную продукцию (работы, услуги), в процессе создания которых участвовали указанные запасы. В виде формулы это будет выглядеть следующим образом:
Если же расчет по представленной формуле вызывает затруднения, то в качестве чистой стоимости продажи Стандарт рекомендует использовать цену, по которой точно такие же материалы можно приобрести по состоянию на отчетную дату.
О том, с помощью каких проводок резерв под снижение стоимости МПЗ формируется в бухгалтерском учете, расскажем в следующем разделе.
Бухгалтерский учет резерва по снижению стоимости МПЗ
Для операций, связанных с созданием и списанием резерва под обесценение, План счетов рекомендует использовать счет 14.
Ранее ПБУ 5/01 предусматривал формирование резерва под снижение стоимости МПЗ через счет 91. Выглядело это так: Дт 91 Кт 14 — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
В настоящее время в проводках может быть задействован также счет 90: Дт 90 Кт 14. Выбор счета будет зависеть от того, какие расходы будет формировать обесцененный запас: расходы по обычным видам деятельности или прочие.
При каждом пересмотре стоимости запасов резерв может быть:
- увеличен: Дт 90 (91) Кт 14,
- восстановлен (частично восстановлен): Дт 90 (91) Кт 14 СТОРНО.
При выбытии актива сумма созданного по нему резерва относится на уменьшение фактической себестоимости: Дт 90 (91) Кт 14 СТОРНО.
Если же актив не выбывает, а отпускается в производство, то делается внутренняя проводка по счету 14 со сменой вида резерва в аналитике. Например: Дт 14 — резерв под обесценение материалов Дт 14 — резерв под обесценение НЗП.
Налоговый учет резервов
Налоговым учетом создание резерва по материально-производственным запасам не предусмотрено, поэтому между двумя видами учета появятся вычитаемые разницы, которые отражаются путем начисления отложенного налогового актива. По мере того как резерв будет увеличиваться или уменьшаться, величина ОНА также будет расти или снижаться.
Типовая ситуация К+ подробно на примерах разбирает, как учитывать отложенные налоговые активы и обязательства. Чтобы изучить данный вопрос, оформите бесплатный онлайн-доступ к системе.
В учете должны появиться записи:
- Дт 09 Кт 99 — начислен ОНА при создании или увеличении резерва под обесценение;
- Дт 99 Кт 09 — погашен ОНА при списании или снижении резервной величины.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 99 в приведенных выше проводках применяется, если сумма налога на прибыль определяется на основании данных налоговой декларации. Если же величина налога определяется по данным бухгалтерского учета, то счет 99 следует заменить счетом 68.
В каких случаях резерв формировать необязательно
Отказаться от создания резерва под снижение стоимости МПЗ вправе:
- Малые предприятия, которые в соответствии с учетной политикой не применяют Стандарт при ведении учета. Для них определена возможность учитывать материальные ценности по фактической себестоимости.
- Некоммерческие организации в части тех ценностей, которые используются в уставной деятельности. Здесь также гарантирована возможность учета МПЗ по фактической себестоимости.
- Компании из отраслей сельского, лесного и рыбного хозяйства, принявшие решение учитывать МПЗ по справедливой стоимости в части продукции собственного производства. Также по справедливой стоимости можно учитывать товары, реализуемые на организованных торгах.
Итоги
С начала 2021 года процедура формирования резерва под обесценение стоимости материальных запасов в бухгалтерском учете подчиняется требованиям федерального стандарта ФСБУ 5/2019. Согласно ему резерв должен быть в обязательном порядке создан, если на отчетную дату чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости запасов. Все операции по движению резерва учитываются на счете 14 в корреспонденции со счетом 90 или 91.
Налоговый кодекс не предусматривает формирование резерва, что ведет к появлению вычитаемых разниц в учете.