Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Налог-налог
18 марта 2018
19368

Учет возвратных отходов производства актуален для тех предприятий, в результате деятельности которых образуются отходы, подходящие для вторичного использования или перепродажи. В этой статье расскажем об особенностях этого раздела учета.

 

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Налоговый учет возвратных отходов

Итоги

 

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Отметим также, что планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для отходов предусмотрен отдельный субсчет 6 «Прочие материалы».

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

  1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
  2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
  3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Налоговый учет возвратных отходов

В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.

На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:

  • использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
  • продажа — цена реализации.

В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.

Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему? Рассмотрим два варианта:

  • оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
  • оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.

Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.

Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.

Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.

Пример

ООО «ЛесТорг» продает ВО — опилки, которые остаются после переработки бревна в брус. Предположим, что затраты по изготовлению бруса составили 8 756 000 руб. до учета ВО. На склад оприходована 1 т опилок, цена реализации которых составляет 5 руб. за кг без НДС. «ЛесТорг» имеет заключенный с покупателем договор, в котором оговорена указанная цена. Изготовленный брус был продан за 11 388 000 руб., включая НДС 1 737 000 руб.

Операция

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

20

02, 10, 70, 69,

8 756

Оприходованы на склад ВО

10.6

20

5

Отражена себестоимость готовой продукции

43

20

8 751

Отражена выручка от продажи бруса

62

90.1

11 388

Отражен НДС с продажи бруса

90.3

68

1 737

Отражена себестоимость бруса

90.2

43

8 751

Отражен фин. результат от продажи бруса

90.9

99

900

Отражена выручка от продажи опилок

62

91.1

5,9

Отражен НДС с продажи опилок

91.2

68

0,9

Отражена себестоимость опилок

91.2

10.6

5

Отражен фин. результат от продажи опилок

91.9

99

0

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель

Готовая продукция — брус, тыс. руб.

Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.

Итого, тыс. руб.

Доход от продажи

9 651

5

9 656

Себестоимость

8 751

5

8 756

Налогооблагаемая прибыль

900

0

900

Рассмотрим ситуацию, если бы ООО «ЛесТорг» не имело точной суммы продажи возвратных отходов, а использовало рыночные цены. Например, рыночная цена опилок на момент их оприходования составила 3 руб. за кг (выбранную цену можно зафиксировать, приложив к первичным документам, например, прайс-лист конкурентов). ООО «ЛесТорг» продало 1 т возвратных отходов за ту же цену 5 руб. за кг без НДС (НДС — 0,9 руб.). Получим следующие записи в бухучете.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться

Операция

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

20

02, 10, 70, 69,

8 756

Оприходованы на склад ВО

10.6

20

3

Отражена себестоимость готовой продукции

43

20

8 753

Отражена выручка от продажи бруса

62

90.1

11 388

Отражен НДС с продажи бруса

90.3

68

1 737

Отражена себестоимость бруса

90.2

43

8 753

Отражен фин. результат от продажи бруса

90.9

99

898

Отражена выручка от продажи опилок

62

91.1

5,9

Отражен НДС с продажи опилок

91.2

68

0,9

Отражена себестоимость опилок

91.2

10.6

3

Отражен фин. результат от продажи опилок

91.9

99

2

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель

Готовая продукция — брус, тыс. руб.

Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.

Итого, тыс. руб.

Доход от продажи

9 651

5

9 656

Себестоимость

8 753

3

8 756

Налогооблагаемая прибыль

898

2

900

Таким образом, независимо от оценки возвратных отходов себестоимость и налогооблагаемая прибыль получаются одинаковыми.

Итоги

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете оприходованные ВО уменьшают сумму материальных расходов. Организация должна выбрать способ определения цены, по которой ВО будут оприходованы в учете, и закрепить это в учетной политике.

Для многих производств также актуально наличие возвратной тары, об учете которой читайте в статье «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваш вопрос
Отправить