Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Подмена трудовых отношений самозанятостью: признаки от налоговой и свежая практика судов

Работа с самозанятыми: преимущества и риски

Нанимать самозанятых по гражданско-правовым соглашениям работодателям выгоднее, чем штатных сотрудников по трудовым договорам. Это дает серьезную экономию по НДФЛ и страховым взносам: за самозанятых их не нужно платить и сдавать отчетность.

Как оформить самозанятого, чтобы не «влететь» на доначисления, мы рассказывали здесь.

Важно! «КонсультантПлюс» предупреждает
ГПД с самозанятым лицом надо проверять на наличие признаков трудового договора. Налоговый орган может прийти к вам с проверкой вместе с сотрудниками трудовой инспекции и переквалифицировать гражданско-правовой договор с такими признаками в трудовой. В этом случае вам грозит…
Каковы последствия переквалификации и что делать, если вы сами видите, что договор с самозанятым лицом имеет признаки трудового, смотрите в готовом решении. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как налоговая раскрывает схему маскировки трудовых отношений отношениями с самозанятыми, разъясняется на сайте ФНС.

Тест: сотрудничество с самозанятым Время прохождения около 5 мин. Пройти тест

На вооружении у налоговиков есть специальная скоринговая система, которая в режиме реального времени определяет организации с признаками подмены одного вида правоотношений другим. Она анализирует периодичность и источники выплат, взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей. По результатам этого анализа организации, имеющие признаки нарушений, попадают в группу риска. 

Попавших под прицел налоговики сначала информируют о выявленных признаках нарушений. Как сообщает ФНС, уже на этом этапе около 10% организаций признают нарушения и добровольно уточняют свои налоговые обязательства. Многие в последующем отказываются от незаконных схем. В отношении попавших в группу риска организаций, которые приняли решение не уточнять свои обязательства после получения информационных писем, налоговые органы проводят контрольные мероприятия, в том числе совместно с трудовой инспекцией.

Признаки подмены трудового договора самозанятостью от ФНС и судебная практика по переквалификации ГПД с плательщиками НПД

Признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД приведены в письмах ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@. Представим их в виде таблицы и приведем примеры судебных решений, где судьи встали на сторону ФНС.

Признак/Аргумент

В чем заключается

Примеры из практики

Организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика

Регистрация физлица в качестве плательщика НПД — обязательное условие или инициатива заказчика

Постановления Одиннадцатого ААС от 04.03.2024 по делу № А49-8982/2023, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023

Закрепление в предмете договора трудовой функции: выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика

Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023

Отсутствие в договоре конкретного объема работ: значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат

Постановления АС Волго-Вятского округа от 26.03.2024 по делу № А29-2726/2023, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, Второго ААС от 07.11.2023 № 02АП-7086/23

Договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года

Постановления АС Волго-Вятского округа от 26.03.2024 по делу № А29-2726/2023, АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23

Заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости. Самозанятый работает в бригаде. Работник заказчика непосредственно руководит и контролирует работу плательщика НПД на объекте

Постановления АС Волго-Вятского округа от 26.03.2024 по делу № А29-2726/2023, Определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023, решение АС Амурской области от 10.08.2023 № А04-5462/2023

Заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха.

Плательщику НПД установлены гарантии по ТК РФ, заказчик обеспечивает соблюдение техники безопасности

Постановления АС Волго-Вятского округа от 26.03.2024 по делу № А29-2726/2023, АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Пятнадцатого ААС от 19.03.2024 по делу № А53-18339/2023, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, Второго ААС от 07.11.2023 № 02АП-7086/23, Седьмого ААС от 29.08.2022 № 07АП-6489/22

Инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика

Плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика

Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Пятнадцатого ААС от 19.03.2024 по делу № А53-18339/2023, Одиннадцатого ААС от 04.03.2024 по делу № А49-8982/2023, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23

Порядок расчетов присущ оплате труда

Договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда.

Выплата вознаграждения дважды в месяц (как аванс и расчет).

В течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера)

Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Пятнадцатого ААС от 19.03.2024 по делу № А53-18339/2023, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023

У самозанятого нет других заказчиков, другого источника дохода

Решения АС Курской области от 03.11.2023 № А35-375/2023, АС Амурской области от 10.08.2023 № А04-5462/2023

Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

УФНС по Забайкальскому краю дополнительно приводит такие признаки, как:

  • продолжительность или постоянство работы с организацией, то есть использование работодателем труда самозанятого три и более месяца подряд;
  • массовая постановка на учет и массовые регистрации дохода — они указывают на то, что заказчик работ, он же работодатель, организовывает процедуру регистрации для работников в качестве налогоплательщика НПД. Используя при регистрации один адрес электронной почты для всех работников, а также одно техническое средство для формирования чеков;
  • наличие групповых переходов — сигнализирует о фактах перехода работников из одной организации в другую, но уже в качестве самозанятых (см. решение АС г. Москвы от 23.10.2023 № А40-124419/2023). При этом одна организация подконтрольна другой организации и др.

ВАЖНО! На сторону компаний суды встают, если (в числе прочего):
- самозанятые привлекаются не постоянно, а по мере необходимости;
- в договорах указаны виды работ, а не должности;
- самозанятый использует свое имущество для оказания услуг не только заказчику, но и иным лицам.
Посмотреть, какие еще обстоятельства помогли компаниям выиграть у налоговой подобные споры, вы можете в «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к системе и смотрите обзор

Что становится источником доказательств

Из письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@ следует, что наличие трудовых отношений контролеры должны выявлять, анализируя в ходе камеральных проверок:

  • письменные доказательства, например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
  • кадровые документы: графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
  • расчетные листы по зарплате, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника (см. также постановление Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, решения АС г. Москвы от 23.10.2023 № А40-124419/2023, АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
  • документы хозяйственной деятельности работодателя: заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте (см. также определения Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023);
  • документы по охране труда: журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда;
  • свидетельские показания (см. также Постановления АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23);
  • аудио- и видеозаписи (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022) и др.

Выявлять признаки трудовых отношений с самозанятыми и собирать доказательства контролеры должны с учетом положений ст. 54.1 НК РФ (подробнее о ней читайте здесь). ФНС считает это правомерным.

Насторожиться нужно и тем, кто сотрудничает с ИП. В письме № ЕА-4-15/4674@ речь идет и про них тоже.

Добавить в закладки
Вопросы по этой теме
Если вы не нашли ответ, то задайте вопрос нашему профессиональному сообществу на форуме.
Чем отличается договор ГПХ от самозанятого?
Чем отличается договор ГПХ от самозанятого - давайте разбираться. Самозанятость и ГПХ - разные термины, которые указывают на разное положение физлица. ГПХ оформляют наниматели...
Договор ГПХ или самозанятый: что лучше и выгоднее?
Отвечая на вопрос договор ГПХ или самозанятый, что лучше, приведем конкретный пример. Как известно, организация может заключить такой договор как с самозанятым, так и с обычным...
Ваши вопросы
4 сентября 2023 09:48
Постоянная ссылка
Здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, должны ли мы подать ЕФС-1 (СЗВ-ТД) на с самозанятого, который работал у нас по трудовому договору менее 2х лет назад если налоговая потребовала начислить по нему взносы и НДФЛ, или мы подаем только уточненки 6-НДФЛ, РСВ, и персонифицированные сведения? И работал он по одному договору, но только в мае и августе.
Ответить
4 сентября 2023 18:35
Постоянная ссылка
Если взносы потребовали начислить, то, как мне кажется, ефс-1 подраздел 1.1 подать нужно, поскольку данное лицо является застрахованным. А на всех застрахованных лиц, в том числе и по договорам ГПХ, мы обязаны представлять данную форму.
Ответить
5 сентября 2023 13:45
Постоянная ссылка
Спасибо, Елена!
Ответить
Ваш вопрос
Отправить