Новые определения и формулировки
По данным статистики, значительная часть налоговых споров о дроблении (более 70%) выигрывают налоговики. Введение налоговой амнистии — 2024 должно позволить бизнесу без дополнительных издержек (в т. ч. судебных расходов) привести свои налоговые обязательства в соответствие с НК РФ.
Чтобы запустить процедуру налоговой амнистии по дроблению бизнеса в 2024 году, был принят Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, в котором наконец официально расшифровали термин «дробление бизнеса». До указанной даты это понятие активно применялось в бизнес-среде, налоговиками и судами, но единая нормативная трактовка его отсутствовала.
Это определение содержит основные признаки дробления:
Законодатели сформулировали определение «дробление бизнеса» в привязке к еще одному новому термину:
Распространяется амнистия на тех, кто применял дробление с целью налоговой экономии в 2022–2024 годах. Амнистия освободит бизнесменов от налоговых платежей, которые причитались к отправке в бюджет по результатам налоговых проверок за 2022–2024 годы и связаны с дроблением (обязательства по ним прекращаются).
Чтобы воспользоваться амнистией, должно выполняться два условия.
Условия налоговой амнистии
Чтобы подпасть под налоговую амнистию по дроблению — 2024, необходимо выполнение следующих условий:
Детализируем каждое условие.
При проверке выполнения первого условия следует учесть, что получить налоговую амнистию — 2024 ИП и компаниям не получится, если решение по налоговой проверке вступило в силу до начала действия закона № 176-ФЗ. Такие решения продолжают действовать и исполняться, а назначенные по ним налоговые доначисления за 2022–202 годы, пени и штрафы должны поступить в бюджет, если аргументов для обжалования в суде у налогоплательщика не окажется.
Второе условие включает несколько вариантов:
- По п. 1 — проводя проверки за 2025, 2026 годы, контролеры выяснят, был факт дробления или нет. Если дробления не обнаружат, то связанные с ним налоговые доначисления подпадают под амнистию (не уплачиваются).
- По п. 2 — если налоговики не успели назначить проверку за 2025 год до 31.12.2028, а за 2026 год до 31.12.2029, не понадобится уплачивать связанные с дроблением налоги, пени, штрафы, доначисленные при проверке за 2022–2024 годы, т. к. с 01.01.2030 обязательства по их уплате прекращаются в законном порядке.
- По п. 3 – если налогоплательщик успел добровольно отказаться от дробления до назначения выездной проверки за 2025, 2026 годы, то условием амнистии будет отказ от дробления; если проверка уже назначена. Для амнистии нужно дополнительно отказаться от дробления и за 2024 год (успеть это сделать до вступления в силу решения по итогам выездной проверки). Если налогоплательщик успевает отказаться от дробления до назначения выездных проверок, амнистия освобождает от налоговых доначислений, связанных с дроблением, установленным проверками за 2022, 2023, 2024 годы, по второй части — только за 2022, 2023 годы (без 2024-го).
- По п. 4 — обязанность по уплате связанных с дроблением налоговых доначислений, произведенных по итогам налоговой проверки за 2022–2024 годы, прекращается с даты внесения любой из указанных записей.
По каким признакам налоговики могут заподозрить дробление, рассказываем здесь.
От каких налогов можно освободиться
Если компании или ИП по всем условиям подпадают под амнистию по налогам — 2024, им простят определенные налоговые обязательства:
О том, какие суммы связаны с дроблением, с 12.07.2024 налоговики обязаны указывать в описательных и резолютивных частях акта проверки или решения по ее итогам. Акты и решения, врученные до этой даты, могут эту детализацию не содержать, т. к. указанное правило на них не распространяется.
Как отказаться от дробления
Отказ от дробления выражается в пересмотре показателей, на основе которых налогоплательщик определяет правомерность применения налогового режима.
Если при дроблении он учитывает только собственные показатели (не в целом по группе лиц, участвующих в схеме), то в расчет следует брать консолидированные данные.
Для отказа от дробления лицам, участвовавшим в дроблении, нужно провести ряд расчетов:
Законом № 176-ФЗ не урегулирован вопрос о том, нужно ли подавать налоговикам уведомление об утрате права на УСН, АУСН или ЕСХН, если расчеты показали, что в прошлом периоде спецрежим применять было нельзя. Об этом следует узнать в своей инспекции. Скорее всего, в таком случае действует общее правило и уведомление придется подать.
Как работает амнистия
Чтобы воспользоваться бонусами амнистии, налогоплательщикам придется самим предпринять ряд действий — в автоматическом режиме освободиться от налоговых доначислений не получится.
Если амнистия не применяется, за налогоплательщиком остается обязанность по уплате связанных с дроблением налоговых доначислений, пени и штрафов, указанных в решении по итогам проверки за 2022–2024 годы. Если эти суммы не поступят в бюджет добровольно, налоговики их взыщут.
О признаках и рисках дробления расскажет материал, подготовленный специалистами системы «КонсультантПлюс», изучить который можно после оформления бесплатного пробного доступа к системе.
Итоги
Законодатели придумали очередное мероприятие по борьбе с необоснованной налоговой выгодой в форме дробления бизнеса — налоговую амнистию. При определенных условиях компании и ИП, применявшие незаконные схемы налоговой оптимизации, смогут избавиться от налоговых доначислений в бюджет. Распространяется амнистия на компании и ИП, применявшие дробление с целью налоговой экономии в 2022–2024 годах.