Зарплатные налоги в 2017 году претерпели значительные изменения. Наиболее значимые из них рассмотрим в этой статье.
Зарплатные налоги — что это
В рамках НК РФ на данный момент существует только один налог, который можно отнести к категории зарплатных, и этим налогом является НДФЛ. Порядок его расчета предусмотрен нормами главы 23 НК РФ. Работодатели с заработной платы также начисляют страховые взносы. Таким образом, говоря о зарплатных налогах, помимо НДФЛ необходимо сказать и о страховых взносах.
Зарплатные налоги в 2016 году
В части НДФЛ для физлиц 2016 год ознаменовался:
1. Появлением возможности получения вычета по расходам на лечение и обучение по месту работы в том же порядке, что и для имущественного вычета, — по уведомлению, выданному ИФНС (закон «О внесении изменений…» от 06.04.2015 № 85-ФЗ).
2. Изменением в сторону увеличения (до 5 лет) минимального срока владения недвижимостью для ее освобождения от уплаты налога при продаже с сохранением 3-летнего срока для некоторых способов получения имущества в собственность (закон «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Новшества действительны для имущества, право на которое возникло после 01.01.2016.
3. Появлением возможности учета затрат, связанных с приобретением имущественных прав, при определении величины дохода, связанного с уменьшением номинальной стоимости доли в УК или при передаче участнику имущества ликвидируемого общества (закон «О внесении изменений…» от 08.06.2015 № 146-ФЗ).
4. Включением с 30.11.2016 в перечень доходов, не облагаемых НДЛФ, доходов в виде ежемесячных денежных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии с законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах» (п. 69 ст. 217 НК РФ, ст. 1, 2 закона от 30.11.2016 № 406-ФЗ).5. Установлением даты (1 декабря), до которой физлицо обязано по уведомлению, выставленному ИФНС, уплатить тот налог, который не смог удержать у него налоговый агент, выплативший доход (закон «О внесении изменений…» от 29.12.2015 № 396-ФЗ).
Для работодателя изменения по НДФЛ стали такими:
1. Появился новый ежеквартальный отчет по этому налогу — 6-НДФЛ (закон «О внесении изменений…» от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
О последних разъяснениях по оформлению этой отчетности см. в статье «Последние рекомендации по заполнению формы 6-НДФЛ».
2. Увеличена до 350 000 руб. сумма дохода, в пределах которой возможен вычет на ребенка (закон «О внесении изменений…» от 23.11.2015 № 317-ФЗ), и величина вычета, предоставляемого на детей инвалидов — до 12 000 руб. для родителей и усыновителей и до 6 000 руб. для приемных родителей и опекунов (закон от 23.11.2015 № 317-ФЗ).
3. Установлена обязательность сдачи отчетности по справкам 2-НДФЛ раздельно по подразделениям, учтенным обособленно, и необходимость самостоятельной уплаты налога этими подразделениями по договорам ГПХ (законы «О внесении изменений…» от 02.05.2015 № 113-ФЗ и от 28.11.2015 № 327-ФЗ).
4. Изменены требования к датам, установленным для уплаты налога (закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Общим является правило о его уплате на следующий день после дня выплаты дохода. Исключение установлено для отпускных и больничных. По ним НДФЛ платят не позднее последнего дня месяца.
5. Уточнено, что считать датами получения дохода, полученного по командировочным расходам, в результате зачета взаимных требований, при списании безнадежного долга, по матвыгоде по процентам (закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
6. На 2 месяца в сторону увеличения (до 1 марта) сдвинут срок сообщения в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ (закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ).
7. Изменено в сторону увеличения (до 25) число получателей доходов, наличие которых обязывает к сдаче отчетности по НДФЛ в электронной форме (закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ).В отношении страховых взносов в 2016 году:
1. Увеличены размеры пределов доходов, на которые взносы нужно начислять — до 796 000 руб. для ПФР и до 718 000 руб. для ФСС (постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265).
2. Дважды в течение года (с его начала и со 2-го полугодия) изменена форма отчетности в соцстрах (приказы ФСС РФ от 25.02.2016 № 54 и от 04.07.2016 № 260).
Зарплатные налоги в 2017 году
Не обошлось без изменений по зарплатным налогам и в 2017 году. Так, в части НДФЛ произошли следующие изменения.
С 2017 года увеличился перечень выплат, не облагаемых НДФЛ. В частности, в данный перечень включены:
- плата за независимую оценку квалификации работника (п. 21.1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 1, ст. 2 закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ);
- бонусы и льготы, зачисляемые на карту лояльности (п. 68 ст. 217 НК РФ, п. 8 ст. 2 закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ);
- доходы, полученные физическими лицами в 2017-2018 годах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за оказанные услуги по:
− присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
− уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства;
− репетиторству (п. 70 ст. 217 НК РФ, подп. «в» п. 15 ст. 2, пп. 3, 13 ст. 13 закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ);
- единовременная денежная выплата пенсионерам в январе 2017 года в размере 5 000 руб. (п. 8.5 ст. 217 НК РФ, ст. 1, 2 закона от 30.11.2016 № 400-ФЗ, пп. 1, 3, 6 ст. 1 закона от 22.11.2016 № 385-ФЗ);
- доходы в натуральной форме, полученные волонтерами в 2017-2018 годах по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, оргкомитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных законом от 07.06.2013 № 108-ФЗ, и выплаты, произведенные волонтерам по указанным договорам, на возмещение понесенных ими расходов при исполнении указанных договоров (п. 3.3 ст. 217 НК РФ, ст. ст. 1, 2 закона от 30.11.2016 № 398-ФЗ).
С 2017 года произошли изменения и в части увеличения перечня расходов, учитываемых в составе социального вычета.
Физическое лицо — налогоплательщик НДФЛ, самостоятельно оплатив независимую оценку своей квалификации, может получить социальный вычет по НДФЛ в налоговом органе при подаче налоговой декларации (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ, подп. 2 ст. 1, ст. 2 закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ). При этом нужно учитывать, что совокупный размер социального вычета не изменился и по-прежнему составляет 120 000 руб. (не считая нелимитированных расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей в размере не превышающем 50 000 руб.).
С 2017 года работники вправе получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни до окончания налогового периода через работодателей (подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ, ст. 1, 2 закона от 30.11.2016 № 403-ФЗ).
Скачать бланк заявления для получения социального вычета на добровольное страхование жизни можно в статье «ФНС рекомендовала форму заявления для соцвычета на добровольное страхование жизни».
С 26.12.2016 введены новые коды, уточнены и разделены другие коды стандартных налоговых вычетов, которые необходимы при заполнении регистров налогового учета, формы 2-НДФЛ (приказы ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@, от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).
Ознакомиться с кодами налоговых вычетов можно в статье «Коды налоговых вычетов по НДФЛ — таблица на 2017 год».
Начиная с отчетности за 2016 год нужно применять обновленную форму налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552@.
Скачать бланк декларации 3-НДФЛ за 2016 год вы можете в статье «Скачать бланк декларации 3-НДФЛ за 2016-2017 годы».
Узнать о том, как скачать программу по заполнению декларации, вы можете из статьи «Появилось обновление программы для заполнения декларации 3-НДФЛ за 2016 год».
С 1 января 2017 года обязанность по контролю за правильностью исчисления и уплаты взносов возложена на налоговую инспекцию. При этом осуществление функций по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохранено за ФСС РФ.
Ознакомиться с памяткой плательщикам страховых взносов можно в статье «Внимание — памятка для плательщиков взносов от ФНС».
Увеличены предельные размеры доходов, на которые нужно начислять взносы: до 876 000 руб. для ПФР и до 755 000 руб. для ФСС (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255).
В НК РФ (ст. 422) появилась норма, из которой следует, что на суточные свыше 700 руб. за день поездки по России и свыше 2500 руб. за день загранкомандировки следует начислять страховые взносы (кроме взносов на травматизм).
Решение о возврате переплаты в фонды, возникшей за периоды до 1 января 2017 года, принимают внебюджетные фонды (ПФР и ФСС). Но саму переплату с 2017 года будет возвращать налоговый орган (ст. 21 закона от 3 июля 2016 № 250-ФЗ).
С 1 января 2017 года недоимку по взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование взыскивают налоговые инспекторы, в том числе недоимку по взносам, которая возникла до 01.01.2017 (п. 2 ст. 4 закона от 3 июля 2016 № 243-ФЗ).
С 1 января 2017 года страхователи обязаны сообщать в ИФНС об обособленных подразделениях, которые были наделены полномочиями (или лишены полномочий) начислять выплаты физлицам. Это нужно сделать в течение месяца со дня, когда подразделение наделили полномочиями или лишили их (подп. п. 3.4 ст. 23 НК РФ, подп. «а» п. 1 ст. 1 закона от 30 ноября 2016 № 401-ФЗ).
В каких случаях нужно сообщить в налоговый орган о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат физическим лицам читайте в статье «Подразделения и взносы: о чем сообщать в ИФНС, а о чем не нужно».
Начиная с отчетности за 1-й квартал 2017 года отчет по страховым взносам сдается по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Она представляется в налоговые органы по месту учета плательщиков страховых взносов в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным. Обособленные подразделения, которые начисляют и выплачивают заработную плату работникам, также должны отчитываться по этой форме.
В статье «Официально опубликован расчет по взносам — 2017» приведен бланк отчета по страховым взносам, применяемый с 1-го квартала 2017 года, который вы можете скачать.
Новая форма отчета 4-ФСС, утвержденная приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 38, представляется ежеквартально, начиная с 1-го квартала 2017 года, только по взносам на травматизм. Сроки ее представления по сравнению с 2016 годом не изменились: на бумажном носителе — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в электронном виде — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Начиная с 1-го квартала 2017 отчетность по форме РСВ-1 не представляется, в отличие от отчетности по форме СЗВ-М, которая сдается, как и ранее, в Пенсионный фонд ежемесячно. Срок представления отчета по форме СЗВ-М перенесен на 15-е число месяца, следующего за истекшим.