Исчисление НДФЛ в 2025 году: общая формула и налоговая база
Общая формула для расчета подоходного налога в 2025 году останется прежней:
НДФЛ = Налоговая база × Ставка НДФЛ
Если же говорить об исчислении налога к уплате по конкретному сроку, то формула может принять вид:
НДФЛ = Налоговая база × Ставка НДФЛ — Сумма НДФЛпредшеств.
где:
Сумма НДФЛпредшеств. — исчисленная ранее к уплате с начала года сумма налога по соответствующим доходам.
Отметим, что при применении прогрессивной шкалы формула может несколько видоизменяться с учетом того, что к разным доходам применяются разные ставки.
Однако внесенные законодателями изменения на 2025 год затронули практически каждый элемент этой формулы.
Насколько радикальные перемены ждут российское законодательство в отношении налогов в 2025 году? Ответ на этот вопрос ищите в Путеводителе от справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демодоступ и приступайте к изучению.
Налоговая база формируется за счет облагаемых НДФЛ доходов (денежных, натуральных и в виде матвыгоды). Доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, а также те, по которым налогоплательщик в силу законодательства отчитывается сам (предпринимательские, адвокатские, от продажи недвижимости, выигрываемые в казино и игровых автоматах) в базу налогового агента не попадают.
ВАЖНО! Рассчитывать каждую налоговую базу необходимо отдельно, даже в тех случаях, когда в расчете используют одно и то же значение ставки.
Основная налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года как разность между суммой соответствующих доходов (зарплата, отпускные, больничные и пр.) и налоговых вычетов. О том, что поменяется в порядке предоставления и переноса вычетов налоговым агентом в 2025 году, мы расскажем далее.
Как предоставить стандартные вычеты в 2025 году
К вычетам, на которые налоговый агент может уменьшить базу для расчета НДФЛ, относятся:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные.
Стандартных вычетов налоговым законодательством установлено несколько видов, каждый из которых может иметь по несколько значений. По их предоставлению в 2025 году налоговых агентов ожидает ряд изменений:
- Детский вычет на 2-го ребенка с 2025 года повышается до 2800 рублей, а на 3-го и всех последующих — до 6 тыс. рублей.
- Максимальный детский вычет в размере 12 тыс. рублей на ребенка-инвалида в следующем году будет доступен не только родным родителям и усыновителям, но и приемным родителям и их супругам, опекунам, попечителям.
- Для детского вычета отменяется заявительный порядок его предоставления, если работодатель обладает информацией о наличии у своих сотрудников детей и, соответственно, права на вычет. Подробнее об отмене заявления с 2025 года и возможных последствиях мы говорим здесь.
- Предоставлять стандартные вычеты со следующего года нужно будет до достижения доходов налогоплательщиков лимита в 450 тыс. рублей.
- Появится совершенно новый стандартный вычет, на который смогут претендовать сдавшие нормы ГТО. Его величина составит 18 тыс. рублей. О том, как получить такой вычет, см. у нас в статье.
Социальные и имущественные вычеты предоставляются по месту трудоустройства на основании налогового уведомления — тут всё более или менее понятно, сумма прописана, надо лишь ежемесячно уменьшать на нее облагаемые НДФЛ доходы. При этом со следующего года поменяется порядок переноса всех указанных вычетов. Далее остановимся на этом подробнее.
Порядок переноса вычетов налоговым агентом: изменения-2025
Новое правило по переносу стандартных имущественных и социальных вычетов заключается в следующем:
- Если сумма указанных вычетов окажется больше основной налоговой базы, то на остаток разрешат уменьшить выплаты от участия в военной спецоперации и доходы в виде районных коэффициентов и северных надбавок.
- Если и после этого часть вычетов окажется невыбранной, то их можно будет использовать для уменьшения доходов от продажи имущества физлица (за исключением продажи ценных бумаг) и доходов в виде подаренного имущества.
При этом необходимо помнить, что сумма вычетов ни в коем случае не должна оказаться больше суммы облагаемых доходов, т. е. налоговая база не может принимать значение меньше нулевого.
Ставки НДФЛ-2025 — какую выбрать
С 2025 года к основным доходам физлиц (основной налоговой базе) будут применяться следующие ставки налога: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%. Каждая из них предназначена для определенного размера дохода.
- 13% — для расчета налога с доходов, не превышающих 2,4 млн рублей в течение календарного года;
- 15% — будет применяться к доходам, превысившим 2,4 млн рублей, до 5 млн рублей включительно;
- 18% — для исчисления налога с доходов свыше 5 млн и не более 20 млн рублей;
- 20% — для расчета НДФЛ для части доходов, приходящейся на диапазон свыше 20 и до 50 млн рублей включительно;
- 22% — по этой ставке рассчитают налог сверх суммы в 50 млн рублей.
Несколько иная прогрессивная шкала будет действовать в 2025 году для доходов, приведенных в п. 6 ст. 210 НК РФ (от продажи имущества, в виде дивидендов, страховых выплат, пенсионного обеспечения и пр.). Здесь будет только две ступени:
- 13% — для доходов в пределах 2,4 млн рублей;
- 15% — для доходов свыше 2,4 млн рублей.
ВАЖНО! Двухступенчатая шкала 13% и 15% также будет использоваться для расчета НДФЛ с зарплатных доходов работников Крайнего Севера и приравненных местностей. Однако повышенная ставка начнет использоваться в вычислениях при доходах свыше 5 млн рублей.
Помимо перечисленных, в 2025 году будут действовать ставки:
- 35% — для доходов в виде выигрышей сверх 4 тыс. рублей и в виде матвыгоды от экономии на процентах;
- 30% — для «нерезидентских» доходов (за исключением тех, что облагаются по другим ставкам), а также для доходов от отдельных операций с ценными бумагами;
- 15% (не входящая в прогрессивную шкалу) — для дивидендных доходов нерезидентов, если эти доходы не связаны с выкупом цифровых финансовых активов;
- 9% — для доходов, связанных с ипотечным покрытием.
Для каждой из приведенных ставок налоговая база рассчитывается отдельно.
Готовое решение от «КонсультантПлюс» подскажет, как работать с новыми ставками подоходного налога и прогрессивной шкалой. Для просмотра материала оформите пробный доступ к системе. Это бесплатно.
Надо ли округлять подоходный налог в 2025 году?
Подоходный налог исчисляется в полных рублях, поэтому налоговый агент должен округлить полученные при расчете данные. Правила округления в 2025 году продолжат действовать те же:
- сумма менее 50 копеек отбрасывается, т. е. 1 рубль 49 копеек округляется до 1 рубля;
- сумма 50 копеек и более округляется в большую сторону до целого рубля, т. е. 1 рубль 50 копеек округляется до 2 рублей.
Таким образом, сумма налога в полных рублях должна быть удержана из доходов налогоплательщика и перечислена в бюджет.
Итоги
Итак, с 2025 года налоговые агенты для расчета НДФЛ должны будут учесть все изменения, внесенные в Налоговый кодекс законом № 176-ФЗ. Эти изменения затронули размеры налоговых ставок по подоходному налогу, порядок предоставления стандартных вычетов, включая размер отдельных их видов и введение нового вида. Для расчета подоходного налога необходимо правильно рассчитать налоговую базу (совокупность налоговых баз) и выбрать нужную ставку. Ошибки в вычислениях грозят налоговому агенту штрафами и пенями.