Зачем ФНС вводит рассмотрение по ВКС
До сих пор Налоговый кодекс не регламентировал участие в рассмотрении материалов проверки дистанционно — только личную явку налогоплательщика или его представителя. Закон № 425-ФЗ внес в НК РФ право на такое участие с 1 сентября 2026 года (абз. 7 п. 2 ст. 101 и абз. 11 п. 7 ст. 101.4 НК РФ), а приказ ФНС должен утвердить детальный порядок его реализации.
Приказ должен вступить в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1 сентября 2026 года — той же даты, с которой начинает действовать сама возможность рассмотрения по ВКС, введенная законом № 425-ФЗ.
Про другие изменения с 1 сентября узнайте в Правовом календаре. Там много всего: и налоги, и кадры, и не только. Готовьтесь бесплатно с пробным доступом к КонсультантПлюс. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
На какие процедуры распространяется новый порядок рассмотрения дела по ВСК
Проект охватывает две разные процедуры:
- рассмотрение материалов налоговой проверки — самого акта проверки, других материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также письменных возражений проверяемого лица (ст. 101 НК РФ);
- рассмотрение акта об обнаружении вне налоговых проверок фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, которые не подпадают под процедуру ст. 101 НК РФ и рассматриваются по правилам ст. 101.4 НК РФ.
На практике по ст. 101.4 чаще всего оформляются акты по таким нарушениям, как:
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);
- непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) или нарушение способа ее представления (ст. 119.1 НК РФ);
- непредставление документов и (или) сведений по требованию налогового органа (ст. 126 НК РФ);
- неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).
Из процедуры по ст. 101.4 исключены нарушения по ст. 120 (грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения), ст. 122 (неуплата или неполная уплата налога) и ст. 123 (невыполнение обязанностей налогового агента) НК РФ — они выявляются в ходе налоговой проверки и рассматриваются по ст. 101.
Разбор важнейшей практики по ст. 101.4 НК РФ смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный.
Можно ли настоять на личном участии или ВКС теперь обязательна?
Да, можно.
Новый порядок не препятствует личному участию в рассмотрении материалов проверки или дела о налоговом правонарушении — это прямо указано в самом Порядке, а в НК фигурирует формулировка «возможно с использованием видео-конференц-связи».
То есть ВКС — это дополнительная опция, а не обязательный формат.
При каких условиях налоговый орган проведет заседание по ВКС
Ключевое условие — наличие технической возможности у территориального налогового органа, который рассматривает дело (п. 3 Порядка). Дальше учитываются еще несколько факторов:
- заседание проводится через территориальный орган по месту нахождения организации или месту жительства физлица, если там есть техническая возможность; перечень таких органов ФНС будет публиковать на своем сайте;
- учитываются часовые пояса участников сеанса и режим работы налоговых органов — с понедельника по четверг с 09:00 до 18:00, по пятницам с 09:00 до 16:45, а в предпраздничные дни рабочий день сокращается на час;
- учитывается фактическая доступность помещений, оборудования и каналов связи;
- материалы дела не должны содержать сведения, отнесенные к государственной тайне — при их наличии ВКС не применяется.
Как узнать о возможности участвовать в рассмотрении по ВКС: что должно быть в извещении
Если условия соблюдены, налоговый орган обязан проинформировать лицо (его представителя) о возможности рассмотрения дела по ВКС — это делается в том же извещении о времени и месте рассмотрения материалов, форма которого утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. В извещении должны быть указаны:
- необходимость направить ходатайство о рассмотрении дела с использованием ВКС;
- возможность выбрать территориальный орган для явки (при наличии технической возможности у более чем одной ИФНС);
- возможность получить копию видеозаписи заседания — при условии, что лицо предоставит внешний носитель информации;
- контактное лицо налогового органа.
Как подать ходатайство о рассмотрении по видео-конференц-связи
Ходатайство направляется в адрес территориального налогового органа, который рассматривает дело по существу (п. 7 Порядка). После этого он информирует территориальный орган по месту явки лица об организации сеанса ВКС (п. 8) — то есть в цепочке участвуют две инспекции: та, что выносит решение, и та, куда физически приходит налогоплательщик или его представитель.
Форма ходатайства произвольная. Примерный состав сведений, которые рекомендуется указывать при подаче ходатайства в налоговую, смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, оформите пробный доступ. Это бесплатно.
Что будет, если налогоплательщик не явится на сеанс ВКС
Проект отсылает к тем же общим нормам, что действуют при очном рассмотрении (п. 9 Порядка). При этом формулировки для двух процедур отличаются:
- абз. 4 п. 2 ст. 101 НК РФ — неявка лица (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не препятствует рассмотрению, за исключением случаев, когда участие этого лица руководитель (заместитель руководителя) налогового органа признает обязательным — тогда рассмотрение откладывается;
- абз. 1 п. 7 ст. 101.4 НК РФ — акт рассматривается в присутствии привлекаемого лица или его представителя, налоговый орган извещает о времени и месте заблаговременно; неявка извещенного надлежащим образом лица не лишает налоговый орган возможности рассмотреть акт в его отсутствие.
Разница практическая: по ст. 101 у налогоплательщика есть шанс добиться переноса, если его участие признают обязательным для рассмотрения; текст п. 7 ст. 101.4 такой оговорки не содержит — формально рассмотрение акта состоится и без явки, если извещение было надлежащим. Специальных последствий именно для формата ВКС (например, более мягких правил при технических накладках на стороне налогоплательщика) проект не вводит — используются общие нормы.
Кто и что обязан обеспечить для рассмотрения по ВКС: роли участников процесса
Будущий приказ четко разграничивает зоны ответственности:
Налоговый орган по месту явки лица проверяет явку и личность участника, полномочия представителя, обеспечивает проход через охрану к месту проведения ВКС и незамедлительно пересылает копии представленных документов в орган, рассматривающий дело, — по факсу, ведомственной почте или иным каналам связи.
Сотрудники ФКУ «Налог-Сервис» ФНС отвечают за техническую сторону: обеспечивают саму возможность проведения ВКС, ведут видеозапись и проверяют отсутствие вредоносного ПО на носителе информации, который предоставил участник, и на рабочих станциях, задействованных в сеансе.
Должностные лица налогового органа, рассматривающего дело, ведут протокол, уведомляют участника об окончании процедуры или о переносе на новую дату, приобщают полученные документы к материалам дела, а при технических сбоях — либо переносят рассмотрение до устранения неполадок, либо предлагают лицу перейти на очный формат (с фиксацией этого факта в протоколе). Решения об отложении рассмотрения при неявке и иные решения по существу принимаются по общим нормам ст. 101 и 101.4 НК РФ.
ВКС — это не «из дома по компьютеру»
Главное, что стоит понять из проекта: рассмотрение по ВКС — это не удаленное подключение налогоплательщика откуда угодно, а сеанс связи между двумя территориальными налоговыми органами. Явиться физически все равно придется. Просто не в тот орган, что рассматривает дело, а в тот, что расположен по месту нахождения организации или месту жительства физлица. Там участника проверяют на входе, сверяют личность и полномочия представителя, проводят через охрану — и только оттуда подключают к заседанию, которое идет в другом месте.
Что из этого следует на практике:
- ВКС экономит не на поездке в налоговую вообще, а на поездке в другой регион — например, если проверяющий орган находится не там, где зарегистрирован бизнес;
- формат нужно инициировать самостоятельно, направив ходатайство после получения извещения, автоматически ВКС не предложат;
- технической возможности может не быть — она зависит от оснащения конкретного территориального органа и публикуется отдельным перечнем на сайте ФНС;
- при технических сбоях процедуру не отменяют, а либо переносят до устранения неполадок, либо предлагают лицу перейти на очный формат — всё с фиксацией в протоколе.
Итоги
Возможность рассмотрения материалов налоговиками посредством ВКС вводится с 1 сентября 2026 г. Приказ с описанием процедуры почти готов. Для бухгалтера и юриста, которые готовят клиента к рассмотрению материалов проверки или акта о правонарушении, практический вывод простой: ВКС снимает необходимость ехать в другой регион, но не снимает необходимости явки к налоговикам как таковой.