Переплата по налогу на прибыль: как вернуть или зачесть в 2026 году

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль образуется у организации в нескольких типичных случаях:

1. Авансовые платежи превысили итоговый налог. Организация платит ежемесячные авансовые платежи, а налог, начисленный по итогам квартала, оказался меньше уплаченных авансов, либо по итогам квартала получен убыток вместо прибыли.
2. Подана уточнённая декларация. Компания уменьшила ранее заявленную сумму налога к уплате или заменила прибыль на убыток за предыдущий период.
3. Техническая ошибка при уплате. В бюджет перечислена сумма, превышающая начисленную по декларации.

Подробнее о механике авансовых платежей — в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать».

Причины переплаты по налогу на прибыль перечислим в нашей сводной таблице:

Зачёт и возврат переплаты по налогу на прибыль с 2023 года: правила ЕНС

С 2023 года порядок уплаты налогов принципиально изменился из-за введения единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счёта (ЕНС). Все перечисления организации аккумулируются на ЕНС, а совокупная налоговая обязанность формируется на основании деклараций, расчётов и уведомлений. Разница между внесёнными суммами и совокупной обязанностью и есть сальдо ЕНС.

Такой подход исключает ситуацию, когда один налог переплачен, а другой недоплачен: до наступления срока уплаты все суммы на ЕНС обезличены и становятся конкретным налогом только когда для платежа можно определить принадлежность.

Поэтому с 2023 года формально некорректно говорить о зачёте или возврате переплаты именно по налогу на прибыль (или по любому другому налогу) — правильнее говорить о распоряжении положительным сальдо ЕНС.

Что можно сделать с положительным сальдо ЕНС (ст. 78, 79 НК РФ):

Для каждого из этих действий предусмотрены отдельные формы заявлений, утверждённые приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Например, скачайте бесплатно бланк и образец заявления о возврате денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП. А по этой ссылке — бланк и образец заявления о зачете денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП.

Образцы заполнения заявлений на зачет и возврат положительного сальдо ЕНС, а также порядок их заполнения и подачи подробно разобраны в материалах «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и перейдите в Готовое решение. Если хотите пользоваться системой постоянно, уточните стоимость подключения.

Справочно: как был устроен возврат/зачет переплаты до 2023 года

Знать старые правила полезно, если приходится работать с периодами до 2023 года или разбираться в исторических начислениях на лицевом счёте. Общими для зачёта и возврата переплаты тогда были следующие моменты:

• Зачёт и возврат можно было произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022).
• По переплате, возникшей из-за подачи декларации, зачёт и возврат были возможны только по истечении 3 месяцев, отведённых на камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
• Основанием для зачёта и возврата служило заявление по утверждённой форме — электронно или на бумаге в 2 экземплярах (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022).
• Перед подачей заявления стоило запросить в ИФНС справку о состоянии расчётов с бюджетом и сверить суммы, поскольку налоговики имели право самостоятельно зачесть переплату в счёт недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022).
• Решение о зачёте или отказе в нём налоговики направляли организации письменно в течение 5 рабочих дней с даты принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022).

Об инвентаризации расчётов перед подачей заявления — в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Как до 2023 года зачитывали переплату по налогу на прибыль

Зачёт был предпочтительнее возврата и для налоговиков, и для организаций: процедура короче по срокам и не требовала фактического перечисления денег из бюджета.

Налог на прибыль — федеральный налог (ст. 13 НК РФ), и с 01.10.2020 вид налога (федеральный, региональный, местный) при зачёте и возврате значения не имел: зачесть можно было любой налог в счёт любого. До 30.09.2020 действовало более строгое правило — переплату по налогу на прибыль можно было зачесть только в счёт платежей того же уровня бюджета:

• будущих платежей по тому же налогу;
• другого федерального налога (например, НДС или НДФЛ);
• пеней по налогу того же уровня;
• штрафов по налогу того же уровня.

В заявлении на зачёт указывались: сумма к зачёту, коды бюджетной классификации (КБК) налогов, пеней или штрафов, между которыми проводился зачёт, а также коды ОКТМО, реквизиты ИФНС и шифры налоговых периодов.

Решение принималось налоговым органом в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022), и датой зачёта считалась дата принятия решения — это важно учитывать, если от даты зачёта зависел срок уплаты налога, на который переносилась переплата.

После получения решения формировалась бухгалтерская проводка: дебет счёта 68 (субсчёт налога, на уплату которого перенесена сумма) — кредит счёта 68 (субсчёт налога на прибыль, где была переплата).

Как до 2023 года возвращали переплату по налогу на прибыль

В заявлении на возврат указывались реквизиты расчётного счёта для перечисления средств.

Решение о возврате налоговый орган принимал в те же 10 рабочих дней, что и при зачёте (п. 8 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022). Если у организации на момент принятия решения была задолженность по платежам того же уровня бюджета, то из суммы переплаты сначала гасилась эта задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022), а возврату подлежал только остаток.

Фактический возврат осуществляло федеральное казначейство на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен был превышать одного месяца с даты подачи заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ в ред. от 28.12.2022).

Возврат денежных средств организация отражала проводкой: дебет счёта 51 — кредит счёта 68 (субсчёт налога на прибыль). Если часть суммы налоговый орган зачёл в счёт задолженности при принятии решения о возврате, эта часть отражалась в проводках так же, как обычный зачёт.

Сравнение зачёта и возврата переплаты (правила до 2023 года) покажем в таблице:

Итоги

Если организация обнаружила переплату по налогу на прибыль — с точки зрения действующих норм НК РФ это положительное сальдо на едином налоговом счёте — для его зачёта или возврата на расчётный счёт достаточно подать соответствующее заявление по установленной форме. Процедура возврата по срокам не сильно длиннее зачёта, но требует фактического перечисления средств через казначейство.