Расчет налоговой базы и исчисление налога на прибыль для учреждений разных типов
Правильно посчитать налог на прибыль в бюджетном учреждении, а также в автономном и казенном несложно. Для этого достаточно воспользоваться простой формулой:
(Доходы – Расходы) × Ставка налога
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
Если учреждение не имеет права использовать льготный налоговый режим, значит, ставка налога на прибыль будет 25%. Это указано в ст. 284 НК РФ.
Как правило, ошибки в исчислении налога появляются в том случае, если неправильно определена налоговая база. Определение базы для казенных, бюджетных и автономных учреждений определяется на общих основаниях, но при соблюдении условий, разработанных отдельно для каждого типа учреждения. Некоторые учреждения вообще могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль, но только при попадании под ряд условий.
Нужно ли бюджетному учреждению уплачивать налог на прибыль в регионе РФ, где введен правовой режим КТО ? Ответ дали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Определение налоговой базы и расчет налога для казенных учреждений
Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль казенных учреждений, необходимо правильно определить налоговую базу. Разумеется, определять ее нужно на общих основаниях. Однако нельзя забывать о нюансах, характерных именно для казенных учреждений.
Одно из главных правил заключается в том, что из налоговой базы необходимо исключить часть доходов и все расходы. Так, в базу по налогу на прибыль не должны попасть следующие доходы:
- целевое финансирование в виде ЛБО (бюджетные ассигнования);
- целевые средства, полученные учреждением на содержание, а также на ведение уставной деятельности.
ВАЖНО! К исключаемым не относятся целевые поступления, полученные учреждением в виде подакцизных товаров.
Если казенное учреждение ведет деятельность, приносящую доход, а полученные деньги перечисляет в бюджет, из налоговой базы эти суммы необходимо исключать. Однако, если доходы от такой деятельности не подлежат перечислению в бюджет, они должны попасть в налоговую базу.
Расходы казенного учреждения учитывать не нужно. При этом неважно, связаны они с приносящей доход деятельностью или нет. Дело в том, что они в любом случае относятся к бюджетным ассигнованиям.
Чтобы налог на прибыль казенных учреждений был рассчитан правильно, нужно учитывать еще один нюанс. Имущество казенного учреждения не подлежит амортизации для налогообложения прибыли.
Налог на прибыль бюджетного учреждения: как рассчитать
При расчете налога на прибыль бюджетного учреждения нужно иметь в виду, что для бюджетных и автономных учреждений в части определения налоговой базы тоже есть свои нюансы. Так, в базу должны попасть только те доходы и расходы, которые были получены и произведены в рамках выполнения приносящей доход деятельности.
Иногда бывает так, что расходы произведены в рамках приносящей доход деятельности, и частично относятся к выполнению государственного (муниципального) задания. В таких случаях распределять расходы необходимо пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. При этом при применении метода начисления доходы и расходы нужно распределять отдельно за каждый квартал, а не нарастающим итогом.
Амортизацию правомерно начислять только по тем объектам, которые были приобретены за счет средств от приносящей доход деятельности и используются для ведения этой деятельности.
Не начисляйте амортизацию по имуществу, которое получено (куплено):
- в рамках целевого финансирования, поступлений (ст. 256 НК РФ);
- за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, но используется только для осуществления уставной деятельности, направленной на выполнение задания учреждения (письмо Минфина России от 25.05.2011 № 03-03-06/4/52).
Освобождение от налога на прибыль бюджетного учреждения
За некоторыми учреждениями госсектора законодательно закреплена возможность рассчитывать налог на прибыль по льготной ставке 0%. Фактически это освобождение от налога. Этим правом могут воспользоваться учреждения:
- оказывающие населению образовательные, медицинские, социальные услуги;
- культурной сферы;
- сельскохозяйственные учреждения-товаропроизводители.
Более подробно рассмотрим освобождение от налога на прибыль образовательных учреждений и медицинских. Право применять льготную ставку закреплено за такими учреждениями в п. 1.1 ст. 284 НК РФ. Изначально все учреждения обязаны исчислять налог по ставке 25%.
Право воспользоваться льготами может быть реализовано только при соблюдении ряда условий:
- Деятельность, которую ведет учреждение, должна быть в Перечне видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (в ред. от 11.09.2021).
- Есть государственная лицензия на осуществление деятельности.
- В штате на протяжении года числится не менее 15 сотрудников. То есть если один из сотрудников увольняется, со следующего дня в штат должен быть принят другой человек.
- Доходы от ведения образовательной и медицинской деятельности составляют не менее 90% от общих доходов, попадающих в базу. Также право применения льготной ставки не утрачивается, если за налоговый период учреждение вообще не имеет облагаемых доходов.
- Чтобы получить право начислять нулевой налог на прибыль, медицинские учреждения обязаны держать в штате не менее 50% сотрудников, у которых имеется сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста. При этом внешние совместители не в счет, а внутренние учитываются только один раз. Как только условие будет нарушено, автоматически утрачивается право на получение льготы.
- Учреждение не должно совершать на протяжении года операции с векселями, а также с производными фининструментами.
Если планируется получить освобождение от налога на прибыль медицинских и образовательных учреждений, важно рассчитывать долю доходов по четвертому условию. Так, чтобы верно определить процентную долю, из доходов необходимо исключить средства целевого финансирования и доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества, в частности, ранее использовавшегося в медицинской (образовательной) деятельности.
Часто медицинские и образовательные учреждения оказывают услуги не только по основному профилю, а добавляя социальное обслуживание. В таких случаях следует проверять: если в совокупности доходы от основной медицинской и (или) образовательной деятельности и социальных услуг составляют 90% и более, но по отдельности менее 90%, условие не выполнено. Соответственно, применять льготную ставку не получится.
Как заявить о намерении считать налог на прибыль бюджетного учреждения по нулевой ставке
Чтобы заявить о намерении считать налог на прибыль бюджетного учреждения по нулевой ставке, необходимо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление и сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности. Срок подачи — не позднее чем за один календарный месяц до наступления года, когда планируется применение ставки 0%. Форма заявления не установлена.
ВАЖНО! Если условия нарушены, учреждение обязано пересчитать налог по ставке 25% не с момента нарушения, а с начала года.
Итоги
Чтобы произвести расчет налога на прибыль в бюджетном учреждении, а также автономном и казенном, необходимо правильно определить налоговую базу. Расчет производится на общих основаниях. При этом для учреждений каждого типа имеются свои нюансы, которые также нужно учитывать. Некоторые учреждения, например, образовательные и медицинские имеют право применять ставку 0%. Фактически это считается освобождением от уплаты налога. Правда, чтобы получить возможность воспользоваться правом, необходимо соблюдать ряд условий и своевременно подать заявление в налоговую инспекцию.