МСФО № 4 Договоры страхования - особенности применения

МСФО 4 применяют страховщики в отношении учета и отражения в отчетности договоров страхования. Рассмотрим, что устанавливается этим стандартом, в нашей статье.

Область применения МСФО 4

Актуальный вариант МСФО 4, действующий в РФ с 09.02.2016, утвержденприказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Этот стандарт применяют только страховщики и только к 2 видам договоров страхования (перестрахования):

• содержащим условия гарантированных выплат;
• с дискреционными условиями, дополняющими гарантированные и зависящие от установленного в договоре порядка их расчета.

Договоры страхования отличает существенность суммы страховых рисков и наличие неопределенности в том:

• произойдет ли событие, с которым связан договор;
• когда оно может случиться;
• какую сумму потребуется выплатить по нему.

Они могут быть связаны:

• с событиями, случившимися до заключения договора, произошедшими во время или после завершения его действия;
• выплатами натурального характера;
• наличием не только страховых, но и финансовых рисков;
• возможностью изменения суммы страхового риска.

МСФО 4 не применяется к возникающим:

• гарантиям на продукцию;
• обязательствам по выплате вознаграждений работникам и пенсионным платежам по программам с установленными выплатами;
• правам на нефинансовый объект, использование которого приведет к появлению в будущем связанных с ними прав и обязанностей;
• финансовым гарантиям;
• суммам условного возмещения, связанного с объединением бизнесов;
• договорам страхования, согласно которым организация-страховщик сама же является держателем полиса.

Вместе с тем договор расценивается как договор страхования по его сути, а не в зависимости от наличия у страховщика юридических оснований для его заключения.

О составе суммы обязательного платежа, осуществляемого страхователем по договорам страхования, оформляемым в РФ, читайте в статье «Страховая премия - это...».

Особенности учета составляющих договора

Договор страхования помимо страховой части может включать такие составляющие:

• Право на отказ от него, предоставляемое держателю полиса за какую-то определенную сумму. МСФО 4 не требует его выделения и отдельной оценки по справедливой стоимости, хотя здесь возможны исключения.
• Депозитную, которую необходимо выделять, если ее величина может быть надежно оценена и учетная политика не содержит иных условий ее признания. Выделение возможно, но не обязательно, когда составляющую можно оценить, но ее признание не зависит от базы, с которой она связана. При отсутствии возможности отдельной оценки эту составляющую не выделяют. Выделенную депозитную составляющую оценивают по правилам МСФО 39.

При необходимости выделения составляющих, для которых отсутствуют специальные МСФО, к ним применяются правила учетной политики, основанные на собственном суждении. Эти правила необходимо соблюдать:

• при невозможности признания резервов по будущим страховым убыткам в отношении договоров, не действующих на конец отчетного периода;
• проверке адекватности имеющихся обязательств;
• исключении из отчета о финрезультатах только погашенных (исполнением или по истечении срока действия) обязательств;
• невозможности проведения взаимозачета между активами/обязательствами или доходами/расходами по договорам страхования и перестрахования;
• проверке активов на обесценение.

Необходимость проверки обязательств и активов

МСФО 4 требует проверки адекватности имеющихся на конец отчетного периода страховых обязательств. Она может быть:

• Минимальной, учитывающей текущие расчетные оценки основных и сопутствующих денежных потоков. Ее результатом станет учет недостающей суммы обязательства в прибылях/убытках.
• Проводимой на уровне портфелей договоров с аналогичными рисками. В этом случае определяется балансовая стоимость страховых обязательств за вычетом отложенных затрат по привлечению (удержанию) клиентов и стоимости НМА, приобретенных при объединении бизнеса или передаче портфеля. Полученная сумма сравнивается с оценочным страховым обязательством, определенным по правилам МСФО 37. И если балансовая стоимость за вычетом затрат и величины НМА оказывается меньшей, то разницу относят на прибыли/убытки. При этом, соответственно, уменьшается величина затрат (НМА) или увеличиваются страховые обязательства.

Когда балансовая стоимость активов, находящихся у перестрахователя, в результате операции по перестрахованию снижается, ее нужно адекватно уменьшить и в учете, признав убыток в финрезультате. На обесценение указывают:

• возникновение высокой вероятности неполучения перестрахователем сумм, предусмотренных договором;
• однозначное уменьшение величины сумм, которые перестрахователь получит от перестраховщика.

Особенности отражения в отчетности

В отчетности в отношении договоров страхования страховщик поясняет:

• положения своей учетной политики и всех учетных элементов, связанных с этими договорами;
• величину признанных за период активов, обязательств, доходов и расходов (при этом перестрахователем раскрываются суммы прибылей/убытков, связанных с передачей рисков, а в случае амортизации таких прибылей/убытков — начисленная амортизация и величина несамортизированных сумм на начало и конец периода);
• моменты, влияющие на величину признаваемых сумм, и результаты от изменения этих моментов;
• результаты проверки адекватности обязательств, стоимости активов при операциях перестрахования и отложенных затрат по привлечению (удержанию) клиентов;
• сведения об имеющих место страховых рисках, политику управления ими;
• данные о расчетных сроках оттока денежных средств либо результаты анализа сроков погашения по МСФО 7;
• анализ наличия чувствительности к рыночному риску с уточнениями по используемому для этого методу.

Об отчете, в котором формируются данные о прибылях/убытках, подробнее читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

Итоги

МСФО 4 применяется исключительно страховщиками (перестрахователями) и содержит указания на правила проверки и корректировки стоимости всех составляющих договора страхования, а также пояснения принципов составления отчетности по этим договорам.