Нематериальный актив по МСФО 38
Достоверность отражения в отчетности информации о нематериальных активах (НМА) во многом зависит от глубины понимания используемых в стандарте терминов, правильной классификации актива в качестве нематериального, а также адекватной оценки (первоначальной и последующей) учетных параметров (первоначальной и ликвидационной стоимости, срока полезного использования и др.).
Основные положения учетной политики по МСФО описаны в статье.
Исходя из МСФО 38, НМА — это актив:
- идентифицируемый;
- немонетарный;
- не имеющий материальной формы.
Первые 2 из вышеуказанных терминов непривычны для бухгалтера, впервые столкнувшегося с международными нормами учета НМА, и требуют отдельных пояснений.
ВАЖНО! С 2024 года для большинства российских предприятий станет актуальным ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы". Действовавшее прежде ПБУ 14/2007 утратило силу. Подробно о новшествам мы писали в статье.
В соответствии с п. 12 МСФО 38 идентификация НМА — это возможность:
- физически отделить его от остальных активов фирмы;
- использовать актив в качестве самостоятельного предмета сделки;
- точно оценить будущие экономические выгоды, связанные с конкретным НМА.
Термин «немонетарный актив» в МСФО 38 не расшифровывается, однако противоположен по значению понятию «монетарный актив», означающему деньги или активы, подлежащие получению в денежной форме.
Как учитывать НДС при покупке и продаже НМА в россисйком бухучете, описано в публикации.
Учитывая, что НМА — это актив, отразить его в балансе возможно, если для фирмы он является:
- подконтрольным;
- потенциально экономически выгодным.
К примеру, контроль над НМА может характеризоваться способностью фирмы:
- обеспечить поступление экономических выгод от его использования;
- ограничить доступ к указанным выгодам третьих лиц.
Потенциальные выгоды оцениваются на основе профессионального суждения руководства фирмы и могут заключаться в увеличении поступлений и выгод, снижении расходов и др.
Что необходимо учесть при переходе на МСФО при составлении финансовой отчетности, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Ответ эксперта. Это бесплатно.
Оценка НМА
Первоначальная оценка НМА в соответствии с МСФО 38 производится по-разному в зависимости от способа его появления в компании.
К примеру, первоначальная стоимость актива (ПС) определяется следующим образом:
- при отдельном приобретении НМА ПС включает стоимость его покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и связанные с подготовкой актива к эксплуатации расходы;
- в случае слияния бизнесов ПС тождественна справедливой стоимости (СС) на дату приобретения;
- если НМА приобретен за счет госсубсидии, ПС возможно сформировать одним из 2 способов: по СС или номинальной стоимости (плюс затраты на подготовку к использованию);
- при обмене активами ПС оценивается по СС (если она может быть определена) или балансовой стоимости переданного актива.
Для последующей оценки НМА могут использоваться следующие методы:
- по себестоимости;
- справедливой стоимости.
При этом из указанных стоимостей вычитаются суммы накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Проверьте себя на знание МСФО - пройдите тесты в нашей публикации.
Порядок вступления в силу МСФО описан в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в справочную информацию. Это бесплатно.
Срок полезного использования и амортизация НМА по МСФО 38
Указанные понятия тесно взаимосвязаны — данное утверждение справедливо как для международного, так и для отечественного учета НМА. Однако по МСФО 38 срок полезного использования (СПИ) НМА может быть 2 видов:
- конечным;
- неопределенным.
ВАЖНО! В соответствии с п. 88 МСФО 38 НМА рассматривается как актив с неопределенным СПИ, если отсутствует ограничение отрезка времени, в течение которого ожидается создание активом чистых денежных потоков.
Такая двойственность СПИ влияет на возможность (или ее отсутствие) амортизации НМА. Актив подлежит амортизации только в том случае, если имеет конечный СПИ.
В качестве методов начисления амортизации НМА МСФО 38 допускает следующие:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально выработке.
ВАЖНО! Согласно п. 104 МСФО 38 метод амортизации и конечный СПИ подлежат анализу (как минимум 1 раз в год перед составлением отчетности) и пересмотру, если предыдущие расчетные оценки изменились.
О применяемых в РФ методах амортизации см. в статьях, размещенных на нашем сайте:
- «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
- «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».
Итоги
Для признания актива нематериальным требуется соблюдение условий, предусмотренных МСФО 38. Правильная первоначальная и последующая оценка НМА, а также своевременный анализ соответствия исходных оценок ожидаемым позволит добиться достоверного отражения данных активов в отчетности.