В каком порядке признавать доход на УСН при торговле на маркетплейсах

Question

Accepted Answer

Дата признания дохода

Рассмотрим порядок признания доходов при УСН, так как именно при ней есть спорные моменты в этом вопросе. Существует несколько точек зрения на то, какой датой признавать доход:

датой поступления денег от покупателя агенту (маркетплейс работает с селлерами, как правило, по агентскому договору);
датой отчета агента о реализации;
датой поступления денег от агента на расчетный счет селлера.

Обратимся к первоисточнику. Вот что пишет Налоговый кодекс о дате признания дохода при упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

«В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)».

ВАЖНО! Порядок признания доходов един для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы».

Обратим внимание на окончание цитаты. Там указано, что доход признается на дату погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Перечислив денежные средства маркетплейсу, покупатель расплатился с поставщиком товаров, то есть задолженность налогоплательщику погашена.

Может ли самозанятый торговать на маркетплейсах, читайте здесь.

Доход на дату перечисления денежных средств от покупателя агенту

Исходя из прямого толкования норм Налогового кодекса, можно сделать вывод, что верно признавать доход на дату поступления денег от покупателя маркетплейсу. Этот подход подтверждается письмами ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@, от 09.08.2018 № АС-4-20/15481.

Таким образом, признавать доходы по дате перечисления денег от покупателя маркетплейсу — это верный подход, который не вызовет претензий со стороны налоговой, так как полностью соответствует нормам НК РФ.

Но не всегда в отчетности маркетплейсов есть информация о дате поступления платежей от покупателей. Как же быть в этом случае?

Как загрузить отчеты ВБ и ОЗОН в 1С, мы писали в статье.

Доход на дату отчета агента

В таком случае нужно признавать доход на дату отчета агента о реализации. И вот почему.

Записи в КУДиР следует делать на основании первичных документов. При работе с агентскими договорами первичным документом является отчет агента. В отчете агента отражаются данные о реализации товаров за прошедший период (месяц/неделя и так далее).

Таким образом, внося данные о доходе датой отчета, а не датой поступления денег от покупателя на расчетный счет агента, мы не искажаем данные за отчетный период, которым является при УСН даже не месяц, а квартал. При этом следует понимать, что если отчет агента предоставляется не на последний день месяца, то доход следует распределять по отчетным периодам.

Допустим, отчет дается еженедельно. В этом случае возможен вариант, когда в первый отчет месяца попадут данные за начало текущего месяца и конец прошлого месяца. Доход за конец предыдущего месяца следует отразить на последнее число месяца, а данные за начало текущего месяца — на дату отчета. Внутри квартала допустимо этого не делать, а отразить весь доход датой отчета (что методологически неверно, но не искажает налоговую базу), но на стыке кварталов такой подход приведет к занижению налоговой базы.

Если у маркетплейса есть система выплаты аванса до предоставления отчета агента, верным порядком признания дохода считается следующий алгоритм (описан простой пример, когда отчет агент предоставляет ежемесячно):

Отражаем в КУДиР доход датой поступления аванса от маркетплейса за текущий месяц в сумме перечисленного аванса на основании выписки банка.
Отражаем в КУДиР доход датой отчета агента в размере суммы реализации за минусом суммы перечисленного аванса на основании отчета агента.
Оплата, поступившая от маркетплейса в следующем месяце за текущий, не отражается в КУДиР в доходах, так как была уже учтена по отчету агента.

Подробнее о налогообложении при работе с маркетплейсами можно прочитать в материале.

Доход на дату перечисления денежных средств от агента

Порядок отражения дохода по датам перечисления денежных средств от маркетплейса селлеру неверен, так как нарушается принцип признания дохода при УСН, на который мы указывали в начале материала, что приводит к занижению налоговой базы.

Например, полный расчет за март агент произвел в апреле, переведя деньги на расчетный счет. Но покупатель погасил свою задолженность перед налогоплательщиком в марте, оплатив товары селлера агенту. Таким образом, этот доход должен попасть в налоговую базу I квартала. Отражение дохода по поступлению на расчетный счет во II квартале приводит к занижению налоговой базы I квартала.

Впрочем, есть некоторые письма Минфина, которые поддерживают такой подход, в частности, от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 18.05.2020 № 03-11-11/40176, от 31.12.2020 № 03-11-11/116896.

Приведу еще один довод, который подтверждает ошибочность такого подхода. Деньги, которые поступили маркетплейсу на лицевой счет селлера, могут быть использованы для оплаты услуг маркетплейса. В этом случае агент переведет селлеру сумму за вычетом оказанных услуг. Таким образом, селлер может распоряжаться своими денежными средствами до получения их на свой расчетный счет, поэтому не признавать доходом эти денежные средства в момент поступления агенту неверно.

Что входит в доход при торговле на маркетплейсе

Доход — это не только те денежные средства, которые перечисляет маркетплейс селлеру на расчетный счет. В доход при торговле на маркетплейсе включаются:

суммы, полученные от покупателя маркетплейсом;
компенсации/премии/бонусы и прочее, выплаченные маркетплейсом.

Исключать суммы комиссии и услуг маркетплейса из дохода нельзя. При УСН «доходы минус расходы» суммы комиссии и услуг маркетплейса можно включить в расходы. Так как маркетплейс при перечислении денежных средств селлеру исключает из них суммы комиссии и оплаты своих услуг, полученные на расчетный счет суммы не могут признаваться доходом в полном объеме. Для получения полной суммы дохода к ним следует плюсовать сумму комиссии и сумму оказанных услуг. Данные об этих сумма[ селлер получает в виде первичных документов — УПД и актов взаимозачета.

Общие правила работы через интернет описаны экспертами «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.