Пояснения эксперта:
С 1 января 2025 года статья 164 НК РФ была дополнена пунктом 8, который утвердил два дополнительных к имеющимся значениям ставки НДС, это 5% и 7%. Предназначены они исключительно для упрощенцев, которые с начала 2025 года перешли в разряд плательщиков НДС. Общережимники воспользоваться сниженными ставками не смогут ни при каких обстоятельствах, для них продолжают действовать прежние значения: 0%, 10% и 20% (и соответствующие им расчетные ставки 10/110 и 20/120).
У тех упрощенцев, кто не подпал под автоматическое освобождение, есть выбор между двумя схемами расчета НДС к уплате в бюджет.
- Расчет по общим ставкам 20% (10% — для реализации отдельных групп товаров и услуг). Принцип учета, исчисления и уплаты НДС аналогичен тому, что применяют общережимники. То есть придется вести книгу продаж и книгу покупок, будет возможность заявлять налог к вычету по входящим счетам-фактурам, естественно, при соблюдении всех требований (оприходование актива, использование его в НДС-ной деятельности, наличие корректно оформленного счета-фактуры).
- Расчет по пониженным ставкам. Преимущество заключается в меньшей по сравнению с первой схемой величиной налога, начисленного с отгрузки или с аванса. Так, по первой схеме со 100 рублей отгружаемого товара начислить НДС к уплате в бюджет нужно 20 рублей, а по второй — 5 рублей или 7 рублей. Разница ощутима. Но при этом надо понимать основной недостаток: тот, кто платит НДС 5% и 7%, не имеет права принимать к вычету НДС от поставщиков. Эта схема хороша при отсутствии или незначительном объеме входящего НДС.
Отметим, что во втором случае вычет заявить возможно по единственному основанию — при отгрузке продукции в счет полученного аванса, с которого ранее НДС был исчислен к уплате в бюджет. Об этом мы рассказали здесь и привели законодательные нормы и разъяснения налоговиков, поддерживающие этот тезис.
Основное условие применения пониженных ставок — это невозможность отказаться от них в добровольном порядке на протяжении следующих 12 последовательных кварталов.
А кто же вправе исчислять НДС по ставке 7%? Это упрощенцы:
- С доходами за предшествующий год свыше 60 млн рублей, но до 450 млн рублей. При этом неважно, использовалась в предшествующем году упрощенная система налогообложения или же переход на нее был совершен с 1 января.
- Потерявшие в текущем году право на автоматическое освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и на ставку 5% (последнее — в связи с превышением доходов величины в 250 млн рублей).
Те, кто применял ставку 7% и выручил с начала календарного года более 450 млн рублей доходов, теряет возможность работать с пониженными значениями с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение над указанным лимитом. Далее исчисление НДС должно происходить по стандартным ставкам.
Может ли упрощенец с доходами за прошлый год свыше 60 млн рублей с 1 января уплачивать НДС по ставке 7% или нужно дождаться превышения доходов над величиной в 250 млн рублей? Ответ на этот вопрос наши читатели найдут в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», оформив бесплатный демодоступ.
Итак, мы выяснили, кто платит НДС 7 процентов. Это могут делать лишь те субъекты, которые находятся на упрощенном режиме налогообложения и при этом утратили право на автоматическое освобождение от НДС или на еще более льготную ставку 5%.