При обычном порядке подачи (уведомление за один истекший период)
Из положений п. 7 (с 29 июня 2023 года) и п. 9 (с 1 октября 2023 года) ст. 78 НК РФ следует, что у налоговых органов есть два рабочих дня на зачет НДФЛ и страховых взносов – день получения уведомления/РСВ и следующий рабочий день. Если на момент поступления уведомления/РСВ денег на ЕНС нет, в минус компания не уйдет. НДФЛ и страховые взносы будут списаны в общепринятый срок для их уплаты – 28 число.
Если у организации есть положительное сальдо, но его не хватает для полной уплаты НДФЛ и страховых взносов, то налоговые органы зарезервируют часть НДФЛ/страховых взносов в пределах этого сальдо, а недостающую часть спишут 28 числа.
Например, организация подала уведомление по НДФЛ и РСВ за 9 месяцев 22 октября 2026. Сумма НДФЛ – 200 тыс. руб., сумма страховых взносов – 300 тыс. руб. Сальдо на ЕНС – 400 тыс. руб. В этом случае НДФЛ в сумме 200 тыс. руб. и страховые взносы в сумме 200 тыс. руб. зачтут не позднее 23 октября, а оставшуюся часть страховых взносов 100 тыс. руб. (300 тыс. – 200 тыс.) спишут уже 28 октября.
Немного изменим условия примера.
Если до 23 октября включительно у компании нулевое/отрицательное сальдо на ЕНС, то списание НДФЛ/страховых взносов произойдет только 28 октября.
Недоимка и пени по НДФЛ и страховым взносам будут только с 29-го числа, при условии, что ЕНС так и не будет пополнен. Наличие нулевого или отрицательного сальдо на ЕНС до 28-го числа не приводит к негативным последствиям.
При досрочной подаче с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября 2026 года законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ введено досрочное уведомление, которое может содержать суммы НДФЛ и (или) взносов сразу за несколько периодов: текущий и предстоящие. Для него действует другое правило зачета: не по дню получения документа, а по дню окончания каждого конкретного периода (абзац 2 п. 7 ст. 78 НК РФ):
- не позднее 2-го рабочего дня после его окончания (при достаточном сальдо);
- либо не позднее 3 рабочих дней с момента появления положительного сальдо, если на момент окончания периода денег не хватало.
Логика понятна: без этой оговорки деньги резервировались бы за периоды, которые еще даже не наступили, если подать уведомление сильно заранее.
Если по одному и тому же периоду одновременно поступили и обычное, и досрочное уведомление, для зачета используется обычное — то есть действует правило «день получения + 1» (абзац 3 п. 7 ст. 78 НК РФ).
Подробнее о том, как в целом работает досрочная подача — в нашей статье.
О том, когда лучше пополнять ЕНС, вы узнаете из этого материала.