Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях

Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде

В бухгалтерском учете государственных организаций нематериальным признается нефинансовый актив многоразового или постоянного использования, подходящий под следующие условия (п. 56 инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н [далее — Инструкция № 157н]), а также с 2021 года применяется стандарт СГС "Нематериальные активы" (приказ Минфина от 15.11.2019 № 181н).

• предназначен для получения прибыли в будущем;
• не имеет физического выражения;
• его можно отделить от других объектов как самостоятельную единицу;
• имеет срок службы (предположительный срок применения) более 12 месяцев;
• не планируется его дальнейшая перепродажа;
• имеются документы, подтверждающие фактическое существование актива и право госорганизации на его использование.

В п. 57 дан точный перечень тех вложений, которые не могут считаться нематериальными активами:

• законченные научные исследования, работы опытно-конструкторских отделов, не приведшие к запланированному результату;
• исследования научного характера, находящиеся на стадии разработок и не поставленные на учет из-за отсутствия необходимых документов;
• физические объекты, содержащие результаты интеллектуального труда.

Узнать особенности бухучета в государственной организации можно из статьи «Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».

Итак, что такое нематериальные активы и что к ним относится? 

Как образуется первоначальная стоимость

Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект (п. 58), который представляет собой объединение прав, приобретаемых госучреждением на пользование результатами интеллектуального труда.

• При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.
• Записываются объекты НМА на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.
• Сначала все расходы по НМА собираются на дебете счета 106 0N "Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки"), 106 0R "Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки", 106 0I "Вложения в программное обеспечение и базы данных", 106 0D "Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности" отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 62 Инструкции № 157н). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.
• Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.
• Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив согласно законодательству РФ.
• Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.

С 01.01.2020 бюджетные организации обязаны применять 5 новых федеральных стандартов. Как применять стандарты на практике, узнайте в Путеводителе от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Основные операции с нематериальными активами

Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета. Объекты нематериальных активов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20, 30, 90) и аналитический код вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета:

• N "Научные исследования (научно-исследовательские разработки);
• R "Опытно-конструкторские и технологические разработки";
• I "Программное обеспечение и базы данных";
• D "Иные объекты интеллектуальной собственности".

На счете 102 91 "Программное обеспечение и базы данных в концессии" учитываются программы, которые являются предметом концессионных соглашений.

Учет НМА по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов и в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.

При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 106 0N "Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки"), 106 0R "Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки", 106 0I "Вложения в программное обеспечение и базы данных", 106 0D "Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности".

Что такое нефинансовые активы, узнайте из статьи «Нефинансовые активы в бюджетном учете — это…».

Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах. 

В п. 93 Инструкции № 157н сказано, что амортизация нематериальных активов начисляется в соответствии со стандартом "Нематериальные активы":

• Амортизация начисляется только по объектам НМА, у которых определен срок полезного использования.
• По объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования она не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов НМА с определенным сроком полезного использования.
• При начислении амортизации можно воспользоваться линейным способом, методом уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции (выбранный метод нужно обязательно закрепить в учетной политике госучреждения).

Итоги

Нематериальные активы являются непростым нефинансовым вложением и иногда вызывают затруднения в вопросах учета у бухгалтеров. Чтобы не допускать ошибок, необходимо своевременно и надлежащим образом оформлять первичные документы, строго следуя указаниям нормативных актов.