Списание дебиторской задолженности в налоговом учете в 2026 году

Какую дебиторскую задолженность можно списать в налоговом учете

В налоговом учете работают два понятия:

1. Безнадежным по пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса признается долг, который уже нереально взыскать: истек срок давности, должник ликвидирован, пристав закрыл исполнительное производство или суд завершил банкротство.
2. Сомнительный долг – просроченная задолженность по реализации товаров, работ или услуг, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса): он не списывается, а включается в резерв, уменьшая налоговую базу авансом.

Списываются только безнадежные долги, это происходит напрямую во внереализационные расходы или за счет резерва.

Как в налоговом учете списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Основания для списания дебиторской задолженности в налоговом учете 2026 году

Списание проводят строго при наступлении одного из оснований, перечисленных во втором пункте статьи 266 Налогового кодекса – каждое требует конкретного подтверждающего документа. С 2026 года перечень дополнен: в резерв теперь входят договорные штрафы, пени и неустойки, подтвержденные судом (ст. 266 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности? Расскажем здесь.

Важно: исключение ИП из ЕГРИП не дает права списать долг – предприниматель отвечает по обязательствам личным имуществом, долг переходит на физическое лицо (Минфин разъяснил это в письме от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Получится ли признать безнадежной задолженность умершего должника по кредитному договору? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Срок исковой давности начинается:

• если договором установлен срок оплаты – на следующий день после его истечения;
• если срок не установлен – с момента, когда кредитор предъявил требование об исполнении (статья 200 Гражданского кодекса).

Порядок списания дебиторской задолженности смотрите здесь.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Безнадежный долг списывается одним из двух способов, в зависимости от того, создавала ли компания резерв по сомнительным долгам.

1. Если резерв есть – долг погашается за его счет, а превышение суммы долга над остатком резерва относится на внереализационные расходы (пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса).
2. Резерва нет – вся сумма долга уходит в расходы сразу, в том квартале, когда долг стал безнадежным (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса).

Резерв по сомнительным долгам

Резерв вправе создавать только организации на методе начисления – это право, а не обязанность, решение закрепляется в учетной политике (пункт 3 статьи 266 НК).

В резерв включается только задолженность за реализованные товары, работы или услуги – авансы поставщикам, займы и прочие требования не учитываются (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса).

С 2026 года в резерв также входит подтвержденная судом задолженность по договорным штрафам, пеням и неустойкам (ст. 266 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Совокупный размер резерва ограничен: не более 10% от выручки текущего или предыдущего налогового периода без НДС, берется большая из двух величин.

Подробнее о порядке формирования резерва и расчете отчислений рассказали в статье.

Пошаговый порядок списания дебиторской задолженности

Перед списанием нужно провести инвентаризацию расчетов – это обязательное требование пункта 77 Положения о бухгалтерском учете и отчетности № 34н. Заполняется по форме ИНВ-17 или по собственному бланку компании, утвержденному в учетной политике.

Шаг 1. Составить акт инвентаризации: вписать должника, сумму долга, дату возникновения и основание безнадежности по пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса.

Шаг 2. Подготовить бухгалтерскую справку-расчет: сумма долга, реквизиты документа-основания (номер постановления пристава, дата записи в ЕГРЮЛ, дата истечения давности), сумма использованного резерва, сумма во внереализационных расходах.

Шаг 3. Издать приказ руководителя о списании – с указанием должника, суммы, основания и способа списания.

Шаг 4. Зафиксировать расход в налоговом учете тем кварталом, когда долг стал безнадежным – переносить на другой период нельзя (Письмо Минфина от 20.06.2018 №03-03-06/1/42047).

Шаг 5. Списанный долг перевести на забалансовый счет 007 – там он числится пять лет. Погасит должник долг после списания – сумму включают во внереализационные доходы. Все бумаги по списанному долгу держать не менее пяти лет (Приказ Росархива от 20.12.2019 №236).

Можно ли списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если у организации есть встречная кредиторская задолженность? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Налоговые последствия списания дебиторской задолженности

Компании на ОСНО вправе уменьшить налог на прибыль на сумму безнадежного долга – он попадает в прочие расходы по подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК. Списывается вся сумма долга, включая НДС – выделять и исключать его из расходов не нужно (Минфин подтвердил это в письме от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726). Ранее принятый к вычету НДС по отгруженным товарам/работам/услугам восстанавливать не нужно (Письмо ФНС от 19.02.2016 №СА-4-9/2782@).

Исключение: авансы, выданные поставщикам (Письмо Минфина от 11.04.2014 №03-07-11/16527).

Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете, разобрали в отдельном материале.

Например, поставщик отгрузил товар на 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.), покупатель не заплатил, долг списан через 3 года – НДС 180 000 руб. остается в вычетах. На УСН списание не уменьшает налоговую базу ни при каком объекте: при «доходах» расходы не учитываются в принципе, при «доходах минус расходах» безнадежный долг отсутствует в закрытом перечне (пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса).

Типичные ошибки при списании дебиторской задолженности

Большинство доначислений по дебиторке при налоговых проверках связано с пятью повторяющимися нарушениями:

1. Нет документального подтверждения основания. Без выписки из ЕГРЮЛ, постановления пристава или акта инвентаризации ФНС исключает сумму из расходов. Штраф по статье 122 Налогового кодекса – 20% от неуплаченного налога.
2. Перенос на более поздний период. Расход признается в том квартале, когда долг стал безнадежным: ликвидация 15.03.2026 – списание в I квартале 2026 года, не позже. Перенос квалифицируется как искажение налоговой базы (статья 272 Налогового кодекса). Исключение: если основание для списания пропущено в прошлом периоде, долг можно учесть в периоде обнаружения – при условии что с момента возникновения права на списание не прошло трех лет (Письмо Минфина от 01.07.2019 №03-03-06/1/48327).
3. Нецелевые долги в резерве. Авансы поставщикам, займы, проценты, неустойки без судебного решения не включаются в резерв (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса). С 2026 года исключение – санкции, подтвержденные судом по договорам с сомнительным основным долгом.
4. Ошибка в расчете срока исковой давности. Подписание акта сверки, частичная оплата или письменное признание долга прерывают трехлетний срок (статья 203 Гражданского кодекса) – после этого отсчет начинается заново, а прошедшее время не засчитывается.
5. Встречная кредиторская задолженность проигнорирована. Сомнительным признается только превышение дебиторки над кредиторкой перед тем же контрагентом (абзац 3 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса). Пример: должник обязан 100 000 руб., вы ему – 60 000 руб. В резерв идут только 40 000 руб.

Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет смотри здесь.

Для каждого основания нужен конкретный документ – без него расход не будет принят при проверке:

Проверьте учетную политику на 2026 год: новое право включать судебные санкции в резерв работает только, если оно прямо прописано в документе – без этого налоговики расход не примут (Федеральный закон от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ).

Итоги

В налоговом учете списываются только безнадежные долги напрямую во внереализационные расходы или за счет резерва. Если резерв есть, то долг погашается за его счет, а превышение суммы долга над остатком резерва относится на внереализационные расходы. Когда резерва нет, в том квартале, когда долг стал безнадежным, вся задолженность уходит в расходы. Для каждой суммы требуется документ, подтверждающий основание включения долга в безнадежный. В некоторых случаях, когда основание для списания пропущено в прошлом периоде, долг можно учесть в периоде обнаружения. Списанный долг переводят на забалансовый счет 007.