Счет 401 50 в бюджетном учете

Что учитывается на счете 401.50

В процессе работы у учреждений госсектора возникают различные затраты. Если они были начислены в текущем периоде, но фактически относятся к будущему отчетному периоду, то для их учета используется счет 401-50.

Что относится к расходам будущих периодов

401-50 счет бюджетного учета - что отражается по нему ? Этим вопросом часто задаются бухгалтеры, работающие в учреждениях государственного сектора. В действительности часто возникают спорные моменты относительно того, относятся ли затраты к расходам будущих периодов или нет. Чтобы избежать ошибок, рекомендуется ориентироваться на информацию, указанную в п. 302 Инструкции № 157н.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

В частности, счет 401.50 необходимо задействовать в таких случаях:

1. Учреждение осваивает новое производство, устанавливает новое оборудование. Если в связи с этими действиями появляются расходы, то относить их следует к категории расходов будущих периодов.
2. Если расходы связаны с подготовкой производства к работам, которые выполняются только в определенный сезон, не превышающий, как правило, шести месяцев.
3. Расходы, связанные со страхованием имущества, гражданской ответственности. Например, приобретение страхового полиса ОСАГО.
4. Расходы, связанные с выплатой по ежегодному оплачиваемому отпуску, за не отработанные сотрудником дни отпуска.
5. Некоторые другие расходы, которые появляются в идентичных ситуациях и полностью подпадают под условия, чтобы относиться на счет 401.50 — расходы будущих периодов.

Кроме того, на счет 401.50, то есть к расходам будущих периодов, необходимо относить затраты, связанные с неравномерно производимым ремонтом основных средств. Например, это может быть начисление расходов по уплате собственником помещений в МКД взносов в фонд капремонта.

Еще к категории расходов будущих периодов следует относить затраты, связанные с покупкой исключительных и неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности. В этом случае, чтобы не ошибиться, необходимо обращать внимание на срок полезного использования прав. Так, чтобы относить расходы на счет 401-50, важно убедиться, что срок полезного использования не превышает один год, то есть 12 календарных месяцев. Также следует проверить, чтобы завершался этот срок непосредственно в году, который идет за тем годом, когда права были созданы или приобретены.

На счет 401.50 следует относить расходы по долгосрочному договору строительного подряда учреждению-подрядчику, если они предусмотрены сводным сметным расчетом. В этом случае имеются в виду расходы, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами.

Бюджетные и автономные учреждения также обязаны относить на этот счет прочие затраты по долговым обязательствам. Далее они включаются в состав расходов текущего периода каждый месяц на протяжении всего периода заимствования. Также они могут включаться в состав произведенных капвложений.

Бывают случаи, когда счет 401.50 необходимо применять при учете затрат на нематериальные активы. Однако при этом должны соблюдаться условия: срок полезного использования результатами интеллектуальной деятельности истекает в том году, который следует за годом приобретения прав. Кроме того, срок полезного использования прав не должен превышать 12 месяцев.

Счет 401.50 детализируется статьями КОСГУ по объектам учета и экономическому содержанию хозяйственной операции.

ВНИМАНИЕ! Расходы, связанные с оплатой неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами или иными подтверждающими документами), отражаются с применением подстатьи КОСГУ 226. Основание: п. 10.2.6 Порядка № 209н.

При этом важно не перепутать расходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов. Дело в том, что они относятся на разные счета в бухгалтерском учете бюджетных учреждений: 401.50 и 401.60 соответственно.

На счете 401.60 учреждения обязаны учитывать такие расходы, как резерв для оплаты отпусков сотрудникам, претензионные требования, предъявляемые к учреждению в размере сумм штрафных санкций (пеней), и некоторые другие типы расходов.

Чтобы не ошибиться, следует понимать главное отличие между двумя группами расходов. Оно заключается в том, что расходы, относимые на счет 401.50, уже произведены, но относятся к будущему периоду. В качестве наглядного примера можно привести ситуацию, когда сотрудник учреждения оформляет часть отпуска авансом, то есть берет дни, которые фактически еще не были им отработаны.

В случае с расходами, которые следует относить на счет 401.60, ситуация немного другая. Здесь расходы запланированы, но фактически еще не были понесены учреждением. Другими словами, они еще только предстоят в обозримом будущем. Например, на этом счете учитывают суммы, которые учреждение в будущем планирует использовать для оплаты отпускных сотрудникам.

ВАЖНО! Если расходы будут перепутаны, в результате чего отнесены на неправильный счет, последует искажение отчетности и другие ошибки, которые могут быть указаны представителями контролирующих органов в акте проверки. Это влечет за собой определенные санкции.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и списания расходов будущих периодов

Если было установлено, что расходы, понесенные учреждением, относятся к будущим периодам, то принимать их к учету следует на счет 401.50 по дебету. В дальнейшем их нужно относить на финансовый результат текущего финансового года.

Подробнее о том, как определить и отразить финансовый результат отчетного периода в бухгалтерском учете учреждения, рассказал эксперт "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.

Существует определенный порядок, а также сроки списания расходов будущих периодов на финансовый результат. При этом учреждение наделяется правом определить порядок и сроки самостоятельно. Однако применять правила можно только в том случае, если они закреплены в учетной политике.

Расходы будущих периодов, отнесенные на счет 401.50, необходимо списывать на финансовый результат на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Чтобы отразить расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, необходимо составить проводки, соответствующие конкретной хозяйственной операции.

Пример 1

Сотруднику казенного учреждения Сергееву А. А. с 3 сентября 2025 года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней. При этом 8 календарных дней из общего количества предоставлены авансом. Бухгалтер учреждения рассчитал среднедневной заработок Сергеева А. А. Он составил 1 850 рублей. Общая начисленная сумма отпускных выплат Сергееву А. А. составила 51 800 рублей (1 850 рублей /дни × 28 дней).

При этом сумма за 8 дней должна быть отнесена на расходы будущих периодов (1 850 рублей /дни × 8 дней = 14 800 рублей).

Чтобы корректно отразить эту сумму в учете, бухгалтер казенного учреждения должен составить проводку с применением метода двойной записи, задействуя счет 401.50:

• Дт КРБ 1.401.50.211 — Кт КРБ 1.302.11.737 — 14 800.

Оставшаяся часть отпускных выплат относится на ранее сформированный резерв.

Казенное учреждение списывает расходы ежемесячно в той сумме, которая рассчитана пропорционально количеству дней отпуска, заработанного сотрудником в течение месяца. Отражение операций происходит на протяжении периода, который должен отработать сотрудник.

Так, за октябрь 2025 года сотрудник казенного учреждения Сергеев А. А. заработал право на получение 2,33 дня отпуска. Бухгалтер учреждения в последний день октября должен отразить в учете операцию, связанную с отнесением расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года.

В результате бухгалтеру для начала необходимо рассчитать сумму: 1 850 × 2,33 = 4 310,50 рубля.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете списание расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года, бухгалтер должен составить проводку, задействуя счет 401.50:

• Дт КРБ 1.401.20.211 — Кт КРБ 1.401.50.211 — 4 310,50.

В ноябре 2025 года будет списана точно такая же сумма — 4 310,50 рубля. В декабре также бухгалтер должен списать 4 310,50 рубля.

В итоге на начало 2026 года на счете 401.50 должна остаться сумма в размере 1 868,50 рубля, полученная по итогам таких расчетов:

1. 4 310,50 × 3 месяца = 12 931,50 рубля.
2. 14 800 – 12 931,50 = 1 868,50 рубля.

Выбранный способ списания является довольно трудозатратным. Однако к числу его неоспоримых преимуществ относится точность показателей расходов будущих периодов на текущую и отчетную даты. Кроме того, часто именно такой метод списания применяется из-за максимально равномерного отнесения расходов на финансовый результат.

Пример 2

Казенное учреждение 14 октября 2025 года оплатило договор страхования ОСАГО. В этот же день представитель учреждения в страховой компании получил полис. При этом договор был заключен ровно на 12 календарных месяцев.

Общая сумма страховой премии по заключенному договору составляет 18 000 рублей. В учетной политике казенного учреждения определено, что начисленная сумма страховой премии на момент подписания договора учитывается в составе расходов будущих периодов, то есть относится на счет 401.50. В дальнейшем каждый месяц на период действия договора сумма включается в текущие расходы в размере 1/12. То есть каждый месяц необходимо списывать 1 500 рублей (18 000 / 12).

Чтобы отразить операции в учете, бухгалтеру учреждения необходимо составить несколько проводок с применением метода двойной записи. Так, для начала в учете необходимо отразить сумму страховой премии, оплаченную в рамках исполнения принятых обязательств по заключенному договору. Бухгалтер казенного учреждения должен составить проводку:

• Дт КРБ 1.206.27.565 — Кт КРБ 1.304.05.227 — 18 000.

Далее в учете необходимо отразить начисление страховой премии в сумме, указанной в заключенном договоре между страховой компанией и казенным учреждением. Чтобы показать в бухгалтерском учете начисление суммы страховой премии, составляется проводка с применением метода двойной записи, в которой задействуется счет 401.50:

• Дт КРБ 1.401.50.227 — Кт КРБ 1.302.27.735 — 18 000.

14 ноября 2025 года и 14 декабря 2025 года были совершены отнесения части страховой премии на текущий финансовый результат. Бухгалтер должен составлять проводки:

• Дт КРБ 1.401.20.227 — Кт КРБ 1.401.50.227 — 1 500.

В итоге на начало 2026 года на счете 401.50 останется сумма в размере 15 000 рублей (18 000– 1 500 – 1 500).

Пример 3

Бюджетное учреждение заключило договор со сторонней организацией. По условиям, прописанным в договоре, бюджетное учреждение получает право доступа к справочно-информационной базе сроком на один календарный год. Сумма договора — 45 000 рублей. Договор на предоставление права доступа был заключен в текущем периоде. В этом же периоде учреждение перечислило оплату, в рамках исполнения условий, указанных в договоре. При этом фактическое оказание услуги осуществлялось уже в следующем отчетном периоде. Чтобы отразить операции, составляются проводки, в которых присутствует 40150 счет бюджетного учета.

Отражаются расходы, связанные с приобретением учреждением прав пользования объектом интеллектуальной собственности:

• Дт 0.401.50.226 — Кт 0.302.26.73Х — 45 000.

Затем в учете необходимо отразить оплату, в рамках исполнения обязательств, принятых в момент подписания договора:

• Дт 0.302.26.83Х — Кт 0.201.21.610* — 45 000.

* Для того чтобы правильно отразить операцию в бухгалтерском учете, необходимо дополнительно сделать запись по кредиту соответствующего забалансового счета, указывая КОСГУ 226.

Особенности ведения аналитического учета по счету 401.50

Счет 401.50 предполагает ведение аналитического учета. Учреждения государственного сектора обязаны вести аналитический учет по этому счету в разрезе:

• заключенных контрактов, договоров, соглашений — государственных, муниципальных;
• видов расходов, которые предусмотрены сметой, планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Учреждение при условии предварительного согласия с субъектом консолидированной отчетности (например, с финансовыми органами или с учредителем) имеет право разработать и закрепить в своей учетной политике дополнительные требования, предъявляемые к ведению аналитического учета.

Например, можно вести аналитический учет, принимая во внимание отраслевые особенности деятельности учреждения. Кроме того, можно учитывать требования, предъявляемые со стороны налогового законодательства, в частности, о раздельном учете расходов учреждения.

Дополнительные требования разрабатываются на усмотрение руководителя учреждения и используются для того, чтобы сделать учет более прозрачным и правильным с точки зрения законодательства.

Правила применения счета 401.50 при учете страховых взносов

Учреждения государственного сектора должны применять счет 401.50 при учете страховых взносов. Ориентироваться при этом необходимо на информацию, указанную в п. 302 Инструкции № 157н.

В частности, счет 401.50 необходимо задействовать:

• с целью отражения в учете страховых взносов, которые были начислены на оплаченные дни отпуска, полученного сотрудником учреждения авансом в счет следующего отпускного периода;
• в случае списания расходов, связанных с оплатой неотработанных дней отпуска, которые ранее были отражены в составе расходов будущих периодов, в случае невозмещения их сотрудником при увольнении.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете страховые взносы, которые находятся в составе расходов будущих периодов, необходимо составить проводки.

Так, отнесение расходов по страховым взносам, которые были произведены в текущем финансовом году, но отнесены к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов в бюджетных и автономных учреждениях отражается проводкой:

• Дт 0.401.50.213 — Кт 0.303.XX.731.

Для отражения отнесения расходов, произведенных раньше и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на расходы текущего года необходимо составить проводку, задействуя счет 401.50:

• Дт 0.401.20.213 — Кт 0.401.50.213.

Если в учреждении возникает ситуация, когда сотруднику выплачивают отпускные авансом, но он увольняется и отказывается компенсировать излишне перечисленные ему средства, потребуется списать соответствующие расходы. В этом случае бухгалтер учреждения должен составить проводку:

• Дт 0.401.20.273 — Кт 0.401.50.213

Далее необходимо отнести расходы будущих периодов на расходы текущего года. Например, в соответствии с правилами, утвержденными учетной политикой учреждения, расходы списываются ежемесячно на протяжении 12 месяцев, каждый раз в сумме 3 750 рублей.

• Дт 0.401.20.226 (0.109.X0.ХХХ) — Кт 0.401.50.226 — 3 750.

Требуется ли закрывать счет 401.50

Счет 401.50 в конце финансового года закрывать не требуется. Дело в том, что показатели, которые отражаются на этом счете, не подлежат заключению при формировании финансового результата прошлых отчетных периодов.

Итоги

401-50 счет бюджетного учета используется учреждениями государственного сектора с целью отражения расходов будущих периодов. На начальном этапе важно определить, какие именно суммы могут быть отнесены к категории таких расходов.

Чтобы отразить расходы в учете, необходимо составить бухгалтерские проводки, соответствующие проводимым операциям. Поскольку показатели, отражаемые на счете 401.50, не подлежат заключению при формировании финансового результата прошлых отчетных периодов, то в конце финансового года закрывать этот счет не требуется.

Неправильное или несвоевременное отражение расходов будущих периодов приведет к нарушениям в бухгалтерском учете, а также к искажению бухгалтерской отчетности. Это грозит штрафными санкциями и прочими взысканиями: как для учреждения, так и для ответственных лиц — руководителя, главного бухгалтера, сотрудников, на которых возложена ответственность по правильному и своевременному ведению бухгалтерского учета.