Счет 111 в бюджетном учете: проводки

Когда учреждения бюджетной сферы применяют счет 111

Счет 111 называется «Права пользования активами». В учете бюджетных учреждений он задействуется в тех случаях, когда имущество не приобретается в собственность, а поступает в хозяйственный оборот на правах заключенных договоров операционной аренды. Если учреждение учитывает на счете объекты, полученные в пользование по договорам операционной аренды, рекомендуется руководствоваться СГС «Аренда».

На правах операционной аренды учреждение может пользоваться разными объектами. Это может быть недвижимое и движимое имущество, материальные запасы, машины и оборудование и др. Однако, например, на биологические активы СГС «Аренда» не распространяется. Есть и иные исключения в Стандарте.

Подробно о том, как в бюджетном учете отразить операции по операционной аренде, рассказано в Готовом решении в "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.

111-й счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении также используется для учета неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае целесообразно руководствоваться СГС «Нематериальные активы». К числу таковых прав относится право пользования программным обеспечением, информационными базами данных и др.

Чтобы избежать ошибок и последующих санкций за совершенные нарушения, необходимо учитывать, что 111-й счет в бюджетном учете не задействуется в тех случаях, когда объект имеет статус вклада учредителя (собственника) либо передача имущества обусловлена положениями действующего законодательства РФ. Это утверждение можно считать правомерным, поскольку имеются соответствующие указания Минфина России. Так, в письме от 22.10.2019 № 02-07-10/81064 содержатся разъяснения, касающиеся этой ситуации.

Кроме того, в другом письме ведомства (от 31.03.2021 № 02-06-10/23852) Минфином России предоставлены дополнительные разъяснения относительно того, какой счет необходимо задействовать в этом случае. Минфин указывает на то, что оптимальным вариантом в такой ситуации будет использование забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Другими словами, если установлен факт того, что объект является вкладом учредителя (собственника), принимать его на баланс нельзя. С точки зрения Минфина России такое имущество находится у учреждения в пользовании. Целесообразно придерживаться этой точки зрения, а в случае проверки ревизорам можно указывать на письма Минфина России.

Счет 111 для разграничения и удобства учета детализируется двумя аналитическими счетами: счет 111.40 и счет 111.60. Первый из них используется в тех случаях, когда проводятся операции с нефинансовыми активами, используемыми на основании договора операционной аренды. Второй счет применяется в тех случаях, когда учреждению необходимо отразить в учете операции, связанные с полученными неисключительными правами пользования на результат интеллектуальной деятельности. В этом случае учету подлежат объекты нематериальных активов.

Подходит ли счет 111 для краткосрочной аренды?

Чаще всего бюджетные учреждения арендуют имущество на продолжительный срок: на год или более. Однако в некоторых случаях возникает необходимость арендовать имущество и на несколько дней. Например, на непродолжительный срок могут потребоваться какие-то инструменты или оборудование. В таких случаях возникает вопрос, можно ли применять положения, представленные в СГС «Аренда», и нужно ли принимать такое имущество к учету на счет 111.

Чтобы избежать ошибок в учете и последующих санкций, целесообразно руководствоваться информацией, указанной в п. 31 СГС «Аренда». Там указано, что операционная аренда может быть как краткосрочной — до 12 календарных месяцев, так и долгосрочной — свыше 12 месяцев. При этом стандарт не содержит каких-то ограничений. На основании этого можно сделать вывод, что положения, обозначенные в СГС «Аренда» можно применять даже в том случае, если имущество арендуется даже на несколько дней. Однако в этом случае придется оформлять документы и ставить имущество на учет, применяя счет 111-40.

Насчет такой ситуации Минфином России было представлено разъяснение. Так, в своем письме от 19.04.2018 № 02-07-05/26416 Минфин России указывает, что при краткосрочной аренде, срок которой составляет несколько дней, рациональнее заключить на аренду договор другого типа. Например, между учреждением и арендодателем может быть заключен договор оказания услуги по предоставлению помещения или предоставления права пользования другим имуществом.

Однако следует учитывать, что письма Минфина России и любых других органов власти не относятся к нормативно-правовым актам, поэтому не обязательны к исполнению. В частности, информация, представленная в письмах Минфина РФ, носит исключительно рекомендательный характер.

Бухгалтерский учет по счету 111.40

Если учреждение заключает договор операционной аренды, в рамках которого получает в пользование какой-то объект, то учитывать его необходимо именно на счете 111.40. Этот счет, в свою очередь, детализирован следующими аналитическими счетами:

• счет 111.41 — недвижимость жилого назначения. Например, учреждение может арендовать общежитие, здание для размещения сотрудников обособленного подразделения и др.;
• счет 111-42 — недвижимость нежилого назначения — это может быть гараж, склад или любая другая недвижимость, попадающая под указанную категорию;
• счет 111.44 — машины и оборудование (например, компьютер);
• счет 111.45 — транспортные средства (автомобиль, трактор, автобус и др.);
• счет 111.46 — хозяйственный и производственный инвентарь;
• счет 111.47 — биологические ресурсы (например, служебные собаки);
• счет 111.48 — прочие основные средства (в частности, театральные декорации);
• счет 111.49 — объекты непроизведенных активов (например, земельный участок).

Под операционной арендой понимается передача имущества во временное пользование. Очень важно, чтобы срок полезного использования объекта был намного больше по сравнению с тем периодом, на который арендуется имущество. Также важным условием является разница в стоимости. Цена объекта аренды должна быть в несколько раз больше, чем арендные платежи, установленные заключенным договором.

ВАЖНО! Платежи по договору операционной аренды — это не оплата стоимости имущества, а оплата стоимости за пользование объектом. В качестве примера объекта операционной аренды можно привести земельный участок, помещение, транспортное средство. Если приобретать в собственность такие объекты нецелесообразно, то учреждение на законных основаниях может взять их в операционную аренду. В этом случае для учета арендных платежей применяется счет 111.

Если имущество на правах операционной аренды поступает в учреждение, необходимо проверить, не является ли оно вкладом учредителя (собственника). В случае когда такой факт установлен, отражать имущество на счете 111 неправомерно. Если игнорировать это правило, во время проверки ревизоры этот факт могут засчитать как ошибку и отразить эту информацию в акте. Как было сказано выше, это же требование распространяется и на те случаи, когда передача имущества обусловлена требованиями законодательства Российской Федерации. Счет 111 при таких обстоятельствах также применять нельзя. Чтобы обосновать свое решение, целесообразно руководствоваться информацией, указанной в п. 4 СГС «Аренда».

Несмотря на то что письма Минфина России не признаны нормативно-правовыми актами, в таких случаях допустимо также опираться разъяснения, представленные ведомством в письме от 22.10.2019 № 02-07-10/81064.

Если было установлено, что имущество является вкладом собственника, или передается в учреждение в ситуации, обусловленной действующим российским законодательством, то его все равно необходимо принять к учету. В своем письме от 31.03.2021 № 02-06-10/23852 Минфин России рекомендует задействовать в учете забалансовый счет 01. Такие объекты вполне могут признаваться имуществом, полученным учреждением в пользование. На балансе отражать не требуется. Если принято решение принять такое имущество к забалансовому учету, тогда необходимо ориентироваться на стоимость, которую передающая сторона указала в сопроводительных документах.

Объекты, которые находятся в пользовании на основании заключенных договоров аренды, необходимо отражать в бухгалтерском учете в общем порядке, задействуя при этом счет 111-40.

Пример

Бюджетное учреждение приобрело автомобиль. В текущем финансовом году средств на строительство гаража нет. В связи с этим учреждением принято решение арендовать гараж.

Учреждение заключило договор, в рамках которого в пользование на 12 месяцев на правах операционной аренды ему переходит гараж. Для начала необходимо признать право пользования объектом недвижимости нежилого назначения. Отражение в учете осуществляется проводкой, при составлении которой задействуется счет 111-42:

Дт 0.111.42.351 — Кт 0.302.24.734.

Также в учете одновременно необходимо отразить обязательство по уплате ежемесячных платежей, которые бюджетное учреждение должно перечислять в рамках исполнения договора операционной аренды. То есть по счету 0.302.24.734 отражается начисление задолженности за учреждением по уплате арендных платежей.

Как только бюджетное учреждение перевело оплату за имущество по договору аренды (за первый месяц), делается проводка:

Дт 0.302.24.83Х Кт 0.201.11.610.

Также в учете требуется отразить начисление амортизации права пользования активом:

Дт 0.401.20.224 — Кт 0.104.42.451.

Если учреждение досрочно прекращает пользоваться арендованным имуществом, то этот факт тоже должен быть отражен в бухгалтерском учете:

Дт 0.104.4Х.451 — Кт 0.111.4Х.451.

ВАЖНО! Все связанные с поступлением, перемещением внутри учреждения, а также списанием активов операции, в отношении которых установлен срок эксплуатации, необходимо осуществлять только на основании решения, принятого постоянно действующей в учреждении по приказу руководителя или замещающего его лица комиссией.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Особенности учета нематериальных активов

Все неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, учреждение должно приходовать на счет 111-60. Он детализирован несколькими аналитическими счетами:

• 6N — для отражения прав пользования научными исследованиями (НИР);
• 6R — для технологических, опытно-конструкторских разработок;
• 6I — для баз данных и программ;
• 6D — для иных объектов, причисленных к интеллектуальной собственности.

Учет таких объектов можно вести на счете 111.60 только в тех случаях, если они признаются в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями, указанными в СГС «Нематериальные активы». Так, в стандарте четко указано, что отнесение к категории нематериальных активов обусловлено несколькими факторами:

• срок неоднократного или постоянного использования составляет 12 месяцев и дольше;
• объекты не обладают материально-вещественной формой;
• среди другого имущества учреждения они могут быть четко идентифицированы.

ВНИМАНИЕ! Под неисключительным правом понимается имущественное право на неисключительной основе, предоставляемое при заключении договора с правообладателем продукта на временное пользование. При этом формат пользования, а также некоторые ограничения обязательно прописываются в договоре.

Объект, на пользование которым у учреждения возникли неисключительные права, относится на счет 111-60. Также счет необходимо увязывать с соответствующим КОСГУ:

1. КОСГУ 352, если приобретаются неисключительные права, имеющие определенный срок полезного использования.
2. КОСГУ 353, если приобретаются права с неопределенным сроком полезного использования.
3. КОСГУ 452 используется в том случае, если учреждение прекращает пользоваться правами с определенным сроком полезного использования.
4. КОСГУ 453 используется при выбытии неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования.

ВАЖНО! Перечисленные статьи КОСГУ для отражения приобретения неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности задействовать неправомерно. Для отражения в этом случае рекомендуется использовать КОСГУ 226, опираясь при этом на п. 10.2.6 Порядка № 209н.

Чтобы отразить неисключительные права в бухгалтерском учете, необходимо составить проводки, задействуя счет 111-60.

Пример: Бюджетное учреждение приобретает право пользования программой, предназначенной для расчета заработной платы и составления отчетности. Договор был заключен в текущем периоде. Оплата за пользование неисключительными правами, а также эксплуатация программы осуществляются в текущем периоде. Права приняты к учету:

Дт 0.111.6I.352 — Кт 0.302.26.73х.

Пока учреждение наделено правом пользования объектом, оно обязано начислять по нему амортизацию. В своей учетной политике учреждение утвердило, что амортизация начисляется ежемесячно. Для отражения в учете этой операции составляется бухгалтерская запись:

Дт 0.109.XX.226 (0.401.20.226) — Кт 0.104.6I.452.

ВАЖНО! Всем объектам, принятым к учету на 111-й счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, необходимо присваивать уникальные инвентарные номера.

На основании информации, указанной в п. 9 СГС «Нематериальные активы», единицей бухгалтерского учета объекта следует признавать инвентарный объект.

Информацию об объектах, которые приняты к учету на счет 111-60, необходимо отражать в карточках утвержденной формы — 0509215, 0504031 и для группового учета — 0509216, 0504032.

Итоги

Если бюджетное учреждение получает во временное пользование какое-то имущество по заключенному договору операционной аренды, то для его отражения используется счет 111 в бюджетном учете. Учреждения обязаны учитывать на этом же счете неисключительные права, полученные в пользование. Это могут быть программы по расчету заработной платы, отправке электронной отчетности и прочие, всевозможные разработки (например, конструкторские и прочие ресурсы, не имеющие материального выражения). Для удобства счет разделен на два аналитических — для прав операционной аренды и неисключительных прав.

Счет 111-40 задействуется в бюджетном учете только в тех случаях, когда учреждение получает в пользование какой-то объект и эксплуатирует его на протяжении срока, установленного договором операционной аренды. Счет 111.60 задействуется в тех случаях, когда учреждение заключает договор с правообладателем какого-то продукта (например, программного обеспечения) с целью пользования неисключительными правами на этот продукт. В первом случае учреждение должно руководствоваться положениями, закрепленными в СГС «Аренда». Во втором случае целесообразно руководствоваться информацией, которая отражена в СГС «Нематериальные активы».

На все операции, в частности, на начисление и уплату арендных платежей, необходимо составлять бухгалтерские проводки. Это важно для правильного и своевременного ведения бухгалтерского учета. Также в процессе работы целесообразно руководствоваться разъяснениями, представленными Министерством финансов РФ в перечисленных письмах. Несвоевременное или неправильное отражение операций в учете чревато для учреждения и ответственных лиц штрафными, а также иными санкциями.