Что относится к основным средствам
Перед тем как использовать счет 101 в бюджетном учреждении, необходимо определить, какие объекты относятся к категории основных средств. Первым признаком, указывающим на возможность отнесения объекта к категории основных средств, служит срок полезного использования (срок службы). Если срок службы составляет более 12 месяцев, а сам объект постоянно или неоднократно используется для нужд учреждения, то его можно отнести к категории основных средств.
Если объект признается основным средством, необходимо провести оценку его первоначальной стоимости.
Все основные средства, имеющиеся у бюджетного учреждения, могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации, в безвозмездном пользовании, а также во временном пользовании на правах заключенного договора аренды.
Следует учитывать, что существуют материальные ценности, срок службы которых составляет более 12 месяцев, но их нельзя относить к категории основных средств, то есть на счет 101. К категории таких ценностей относятся, например, подлежащие рекультивации лесные дороги, а также тара, животные на откорме и др. Полный перечень представлен в п. 99 Инструкции № 157н.
Когда нужно применять счет 101
Счет 101 используется при ведении бухгалтерского учета бюджетным учреждением для отражения операций, связанных с основными средствами. К таким операциям относятся поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств. Это определено инструкциями № 157н (пп. 38–39), № 162н (п. 4), № 174н (п. 7), № 183н (п. 7). Также соответствующая информация приводилась Минфином России в письме от 29.12.2020 № 02-04-10/115951.
Кроме того, Инструкцией № 157 (п. 38) и п. 18.1 СГС «Аренда» определено, что на счете 101 необходимо учитывать имущество, которое было получено учреждением на правах финансовой аренды.
Подробнее о том, как бюджетному учреждению применять СГС "Аренда" в бухгалтерском учете, вы можете узнать из Готового решения от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
Правила отражения операций с основными средствами в бухгалтерском учете бюджетного учреждения
101 счет в бюджетном учете детализирован несколькими группами счетов. Условно основные средства в учреждениях, относящихся к бюджетной сфере, можно разделить на три категории:
- Недвижимое имущество. Для учета используется счет 101.10.
- Движимое имущество, относящееся к категории особо ценного. Для учета необходимо использовать счет 101.20.
- Иное движимое имущество. Для учета используется счет 101.30.
Однако ОС в концессии учитывают отдельно — на счете 101.90.
Недвижимое имущество
В ст. 130 ГК РФ указано, что к категории недвижимого имущества относятся основные средства, которые прочно связаны с землей, и их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба. В качестве примера можно привести жилые и нежилые помещения, сооружения и др. Кроме того, к объектам недвижимого имущества относятся морские и воздушные суда, суда для эксплуатации в российских реках, на морях. Такие объекты подлежат государственной регистрации.
ВАЖНО! ГК РФ предусмотрено признание недвижимостью иного имущества, если на это имеются соответствующие федеральные законы.
Объекты ОС учитывают на счете, содержащем определенный аналитический код группы синтетического счета, согласно п. 37 Инструкции № 157н (10, 20, 30, 90), и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета. Например, счет 101.1Х, где «Х» имеет значение:
- для жилых помещений — 1;
- нежилых помещений, к которым относятся здания и сооружения, не предназначенные для проживания — 2 (то есть применяется, например, счет 101 12 — если оно не находится в концессии);
- инвестиционной недвижимости — 3;
- оборудования и машин — 4;
- транспортных средств — 5;
- производственного и хозяйственного инвентаря — 6;
- для биологических ресурсов, например, для многолетних насаждений — 7;
- для прочих основных средств — 8.
Чтобы признать в учете недвижимое имущество, права на которое подлежат госрегистрации, нужно соблюсти условие, указанное в п. 36 Инструкции № 157н. Если учреждение ставит такое основное средство на баланс, то, кроме первичных документов, необходимо приложить свидетельство, подтверждающее, что объект прошел государственную регистрацию, или документ, подтверждающий совершение сделки.
Особо ценное движимое имущество
101 счет в бухгалтерии бюджетного учреждения используется в том числе для отражения особо ценного имущества. Согласно п. 11 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ к категории особо ценного движимого имущества следует относить основные средства, без которых бюджетное учреждение не может вести свою деятельность или ведение будет затруднительным. Кроме того, к категории особо ценного имущества принято относить музейные экспонаты, коллекции и др.
При постановке на учет особо ценного имущества применяют счет 101.2Х. Другими словами, вместо «Х» в балансовом счете проставляется цифра 2.
ВАЖНО! Бюджетное учреждение не имеет права самостоятельно проводить операции, связанные с основными средствами, относящимися к категории особо ценного имущества. Перед проведением операции требуется предварительное согласование с учредителем.
Иное движимое имущество
На счете 101.3Х учитываются объекты, относящиеся к иному движимому имуществу. Например, счет 101 34 в бюджетном учете используется для учета компьютеров.
ВАЖНО! В некоторых случаях объекты могут быть изначально приняты к учету как иное движимое имущество. Потом объекты могут быть признаны особо ценным имуществом. В этом случае объект необходимо перенести со счета 101.3Х на 101.2Х. Однако проводить операцию следует не напрямую, а с использованием счета 0.401.10.172.
Проводки по счету 101 в бюджетном учете
Чтобы отразить операции, связанные с основными средствами в бухгалтерском учете, необходимо составить проводки. Бухгалтерские записи будут отличаться между собой в зависимости от типа операции, группы, к которой относится объект, и некоторых других параметров. Для наглядности составление некоторых проводок рассмотрим на конкретных примерах.
Пример
Бюджетное учреждение приобрело легковой автомобиль у стороннего контрагента, являющегося нефинансовой коммерческой компанией. Для того чтобы поставить автомобиль на учет, необходимо составить проводки, задействуя 101 25 счет в бюджетном учете.
Учреждение приобрело автомобиль за счет средств, выделенных учредителем в качестве субсидий на иные цели. Стоимость транспортного средства — 450 тысяч рублей.
Для начала учреждение должно отнести автомобиль к одной из категорий основных средств. В этом вопросе необходимо руководствоваться приказом Минфина России № 161н от 02.08.2018, где указано, что категории особо ценного имущества подведомственных учреждений необходимо относить все транспортные средства, вне зависимости от их балансовой стоимости.
Далее необходимо составить проводки:
- Дт 0.106.21.310 — Кт 0.302.31.734 — в составе вложений в основные средства учтена стоимость покупки легкового автомобиля;
- Дт 0.101.25.310 — Кт 0.106.21.310 — легковой автомобиль принят к учету.
Пример 1
В здании бюджетного учреждения была установлена система видеонаблюдения. Поскольку по факту установки системы были улучшены технико-экономические характеристики здания, работы можно расценивать как модернизацию, которая увеличила балансовую стоимость недвижимости. Для отражения в учете необходимо составить проводки, задействуя счет 101 12:
- Дт 0.106.11.310 — Кт 0.302.28.734 — стоимость услуг контрагента, выполнявшего работы по установке системы видеонаблюдения, отнесена на счет вложений в ОС;
- Дт 0.101.12.310 — Кт 0.106.11.310 — увеличена балансовая стоимость здания.
Пример 2
Бюджетное учреждение приобрело принтеры для оборудования рабочих мест сотрудников. Принтер относится к категории иного движимого имущества. Для отражения операций в учете необходимо составить бухгалтерские проводки, задействуя счет 101 34:
- Дт 0.106.31.310 — Кт 0.302.31.734 — стоимость принтера учтена в составе вложений в основные средства;
- Дт 0.101.34.310 — Кт 0.106.31.310 — принтер поставлен на учет.
Принятие к учету основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии. Также для принятия решения должен присутствовать оправдательный документ. Движение основных средств по счету 101 необходимо оформить соответствующими первичными документами. Основание: пп. 3 и 48 Инструкции № 157н, ч. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Внутреннее перемещение и списание объектов основных средств также осуществляется по решению постоянно действующей комиссии. Основание: п. 34, 51 Инструкции № 157н, пп. 45–46 СГС «Основные средства».
ВАЖНО! Если объект относится к категории особо ценного имущества, дополнительно требуется согласование учредителя.
Подробнее о бюджетном учете основных средств смотрите в нашей статье.
Аналитический учет по счету 101
Счет 101 предполагает ведение аналитического учета. Аналитический учет необходимо вести в инвентарных карточках по утвержденным формам 0504031 или 0504032 либо по формам 0509215 или 0509216 в разрезе видов имущества, объектов ОС, инвентарных групп и номеров, местонахождения объектов, ответственных лиц. Соответствующие указания приведены в п. 54 Инструкции № 157н, а также в Методических указаниях, которые были утверждены приказами № 52н и № 61н.
Чтобы информация, которую содержит рабочий план счетов 101, и учетные данные по объектам основных средств у ответственных лиц находились в соответствии друг с другом, необходимо сформировать оборотную ведомость по нефинансовым активам по утвержденной форме 0504035.
Учет операций по поступлению основных средств необходимо вести:
- в журнале 0504071 (приказ № 52н) — по сформированной первоначальной стоимости ОС или по увеличению их стоимости (первоначальной, балансовой) на сумму фактических расходов по их достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции;
- журнале по прочим операциям 0504071 — по иным операциям поступления.
Учет операций по выбытию и перемещению также необходимо вести в журнале 0504071.
Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.
Итоги
101 счет бухгалтерского учета - это синтетический счет, используемый для отражения операций по основным средствам в бюджетных учреждениях. Основные средства подразделяются на категории: недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое имущество и имущество в концессии. В зависимости от этого учет ведется на счетах: 101.1Х, 101.2Х, 101.3Х и 101.9Х. Для отражения операций, связанных с основными средствами, необходимо составлять вышеуказанные в материале проводки. Это позволит безошибочно вести бухгалтерский учет в части основных средств.