Для чего нужны счета 01 и 91?
Счет 01 «Основные средства» используют для фиксации сведений, связанных с учетом и движением ОС. Для операций списания к счету 01 создают субсчет «Выбытие».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» отражает сведения о доходах и расходах, не имеющих отношения к реализации продукции. К ним относят, например, доходы от аренды, продажи имущества, прибыль от участия в УК сторонних организаций (дивиденды). К расходам относятся штрафы, неустойки, выплачиваемые поставщикам, курсовые разницы и т. д.
Подробнее об учете внереализационных доходов и расходов читайте в материале «Что такое внереализационные доходы согласно ст.250 НК РФ».
К дебету счета 91 открывают субсчета:
- 91/1 — прочие доходы (для фиксации поступлений);
- 91/2 — прочие расходы (для фиксации расходов);
- 91/9 — сальдо прочих доходов и расходов (определение финрезультата по учтенным хозоперациям).
Учет по счету 91 ведут по каждому виду хозопераций.
Применение Дт 91 и Кт 01 при реализации активов
При продаже ОС продавец оформляет учетные записи:
- Дт 62 Кт 91/1 — фиксируем доход от продажи ОС;
- Дт 91 Кт 68 — отражаем НДС;
- Дт 02 Кт 01 — списываем накопленные амортизационные начисления;
- Дт 91/1 Кт 01/выбытие — списываем остаточную стоимость ОС.
При закрытии месяца выявляется финрезультат по операции. Остатки по субсчетам 91/1 и 91/2 списываются на субсчет 91/9. Если сальдо дебетовое, то по операции признают получение убытка, если кредитовое — прибыли.
ВНИМАНИЕ! С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применять эти стандарты можно и раньше. Для перехода на применение новых стандартов необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.
Что изменится в учете основных средств и капитальных вложений при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение, чтобы узнать все нюансы нововведений.
При ликвидации в день подписания акта о списании ОС составляются записи:Применение проводок при ликвидации ОСДт 02 и Кт 01/выбытие — списываем накопленную амортизацию;
- Дт 91 и Кт 01 (Дт 91/1 и Кт 01/выбытие) — списываем остаточную стоимость ОС.
Подробнее о списании ОС читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-4 — акт о списании объекта ОС».
Если ОС ликвидируется до истечения срока использования, то оно не успевает до конца самортизироваться. Таким образом, в конце месяца образуется дебетовое сальдо по этой хозоперации, сумма которого относится в дальнейшем на уменьшение финрезультата.
Итоги
Запись Дт 91 и Кт 01 применяется для операций списания ОС при ликвидации, продаже, передаче и т. д. В комплексе с другими бухгалтерскими операциями она позволяет определить финрезультат от выбытия актива.