Учет затрат на основное производство: общие принципы
Затраты на основное производство для предприятий любой формы собственности и любого вида деятельности — это расходы, связанные с основной деятельностью.
Первая цель коммерческих предприятий — это получение прибыли. Эта цель достигается за счет выполнения конкретных функций (производства, оказания услуг). Вот затраты на выполнение этих основных функций и отражаются на счете 20 «Основное производство». Напомним, что в торговых предприятиях затраты, связанные с основной деятельностью, могут отражаться на счете 44 — «Издержки обращения».
Какие это расходы? По дебету 20-го счета проходит отнесение на расходы основного производства материальных затрат, расходов на оплату труда и социальное страхование персонала основного производства. Также там отражается амортизация производственного оборудования и других объектов, используемых для тех же целей (недвижимость, инженерные сооружения, относящиеся к производственным цехам). Здесь же относится на расходы стоимость основных средств дешевле установленного в бухучете лимита для отнесения имущества к основным средствам.
Главные принципы применения ФСБУ 6 "Основные средства" изложили эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Подробнее о том, как начислить амортизацию, рассказывает статья: «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».
Перечисленные расходы формируют прямые производственные затраты предприятия. Косвенные затраты формируются на 25-м и 26-м счетах.
Отметим, что расходы вспомогательных производств, имеющие отношение к производственным затратам, распределяются на расходы основного производства пропорционально. Часть затрат по кредиту счета 23, списываемая в дебет счета 20, тоже формирует расходы на основное производство предприятия.
Учет затрат на производство при выпуске продукции
Расходы предприятия, занимающегося производством продукции, как правило, нормируются. Нормы предприятие устанавливает самостоятельно на основании применяемой технологии и экономико-статистических вычислений. Если предприятие не имеет возможности разрабатывать технологически обоснованные нормы, то нормирование производится по фактическим затратам. В этом случае за норматив обычно берется средний показатель расходов на единицу продукции. Для того чтобы применение нормативов было эффективным, установленные нормы необходимо периодически анализировать, исправлять, дополнять.
С 2021 года МПЗ и НЗП предприятия нужно учитывать по ФСБУ 5/2019 "Запасы". Проверить, все ли нормы стандарта вы учитываете, можно с помощью Путеводителя от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой правовой системе, пробный демо-доступ можно получить бесплатно.
Для определения плановой и фактической себестоимости продукции составляются калькуляции себестоимости продукции или калькуляции затрат. В таких калькуляциях устанавливается величина всех видов прямых и косвенных расходов на единицу продукции. Косвенные расходы распределяются одним из приемов:
- путем распределения косвенных затрат пропорционально материальным затратам;
- путем распределения непрямых расходов пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
- распределение непрямых затрат пропорционально производственной себестоимости.
ВАЖНО! Расходы, собранные на счете 26, можно и не распределять на основное производство. В этом случае учет в основном производстве будет вестись по сокращенной себестоимости (только прямые производственные затраты). Тогда суммы, аккумулированные на счете учета косвенных расходов, нужно относить сразу на себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 26. Какой способ учета производственной себестоимости выбран — обязательно фиксируется в учетной политике предприятия.
Производственная себестоимость включает:
- материалы на производство;
- затраты на оплату труда;
- затраты на обязательное социальное страхование производственного персонала;
- амортизацию производственных ОС;
- прочие затраты;
- затраты вспомогательных производств.
Статьи затрат, указанные выше (за исключением затрат вспомогательных производств), в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 формируют группировку расходов от обычной деятельности по видам затрат. Последний пункт приведенной выше классификации предприятие может включать в состав производственной себестоимости или не включать. Принятый способ учета должен быть отражен в учетной политике.
Как выполнить классификацию статей затрат на производство, можно узнать здесь: «Классификация статей затрат на производство продукции».
Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств
Обслуживающие производства и хозяйства — это те структурные подразделения предприятия, которые выполняют функции, не связанные напрямую с основной деятельностью предприятия. К таким обслуживающим производствам и хозяйствам могут относиться:
- объекты социальной структуры, находящиеся на балансе предприятия (общежития, детские сады, клубы, поликлиники, больницы, профилактории, санатории и т. п.);
- хозяйства по производству продукции, не относящейся к основной деятельности предприятия (например, ферма по выращиванию свиней на металлургическом предприятии — ее продукция используются для обеспечения мясом цеховых столовых и объектов социальной сферы предприятия).
Дебет счета 29 используется для отражения прямых расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств. Кредит счета 29 отражает фактическую себестоимость продукции и услуг, вырабатываемых обслуживающими производствами и хозяйствами.
ВАЖНО! Счет 29 не корреспондирует со счетом 20, что следует из Плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Это объясняется тем, что по смыслу операций, для отражения которых предусмотрен счет 29, на нем не должно отражаться ничего, что могло бы формировать производственную себестоимость выпускаемых видов основной продукции.
Учет расходов вспомогательных производств
На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется аккумуляция информации о расходах в подразделениях предприятия, которые относятся к числу вспомогательных. К числу таких подразделений относят:
- транспортные цеха (на предприятиях, не являющихся транспортными компаниями);
- ремонтные цеха;
- инструментальные мастерские, цеха по изготовлению инструментов и оснастки, обогатительные цеха;
- подразделения по возведению нетитульных (временных) сооружений;
- подразделения по добыче нерудных материалов (камня, гравия, песка);
- лесозаготовительные и лесопильные подразделения;
- цеха по переработке сельхозпродукции (в составе сельхозпредприятий, основной деятельностью которых является выращивание, а не переработка с/х продукции).
Дебет счета 23 отражает формирование прямых затрат. На дебет счета 23 списываются и косвенные затраты по управлению и обслуживанию вспомогательных цехов с кредита счетов 25 и 26. Если позволяет технологический цикл и система учета на предприятии, то расходы по обслуживанию и управлению вспомогательным производством могут тоже собираться непосредственно на счете 23.
Проводка Дт 20 Кт 23 отражает отпуск работ, услуг, продукции, производимых вспомогательными цехами, в основное производство предприятия. Если продукты и услуги вспомогательных производств отпускаются для обслуживающих хозяйств, то используется проводка ДТ 29 Кт 23.
Вспомогательные цеха могут оказывать услуги и выпускать продукцию, предназначенную для сторонних организаций. В этом случае для списания сформированной по Дт 23 себестоимости актуальна проводка: Дт 90 Кт 23.
Анализ расходов проводится в разрезе различных вспомогательных производств, поэтому для аналитического учета открываются субсчета 23-го счета по видам вспомогательных цехов. Сумма остатка по 23-му счету показывает стоимость незавершенного производства по вспомогательным цехам.
Проверьте, правильно ли вы калькулируете себестоимость продукции, с помощью Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к правовой системе бесплатно.
Учет производственных расходов: пример
Рассмотрим пример.
1. Технологическими нормами установлено, что на производство одного комплекта белья расходуется:
- 8,5 м бязи по цене 110 руб./ пог. м;
- 2 катушки швейных ниток по 200 м по цене 14 руб./катушка;
- 12 м прошвы хлопчатобумажной по цене 50 руб./м.
Все цены указаны без учета НДС.
2. Норма выпуска цеха № 1 комплектов постельного белья в месяц — 1 000 штук.
В первом швейном цехе, где планируется производство указанных комплектов, работают 4 швеи. Норма выпуска для одной швеи — 250 комплектов.
3. Заработная плата одной швеи в месяц установлена в размере 20 000 руб.
4. Начисления на ФОТ в СФР — 30% и 0,4% (взносы на травматизм).
5. ФОТ второго швейного цеха составляет 250 000 руб. в месяц.
6. Вспомогательное производство — наладчик швейных машин. Работает на два швейных цеха. Заработная плата наладчика — 25 000 руб./мес.
7. Зарплата мастера первого швейного цеха — 23 000 руб./мес.
8. Расходы цеха № 1 на электроэнергию — 1 200 руб./мес. (без НДС). В цехе установлен счетчик электропотребления.
9. Расходы на отопление всего здания производственных цехов — 35 000 руб./мес. Без учета НДС.
10. Амортизация оборудования, установленного в цехе № 1, — 4 500 руб./мес.
11. Прочие производственные расходы 1-го цеха — 12 500 руб./мес.
12. Административные расходы — 685 000 руб./мес.
13. Расходы на сбыт — 140 000 руб. /мес.
14. По учетной политике учет готовой продукции ведется по полной себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников производства.
Производство комплектов осуществлено в августе 2023 года. Вся продукция продана в августе.
Рассчитаем:
- Производственную себестоимость 1 комплекта.
- Производственные затраты 1-го швейного цеха за декабрь.
- Полную себестоимость 1 комплекта белья.
Таблица 1. Производственная себестоимость единицы продукции.
|
№ п/п |
Статьи калькуляции |
Расчет |
Кол-во на единицу |
Цена за ед. изм. |
Сумма, руб./компл. |
|
1 |
Бязь гладкокрашеная х/б |
8,5 × 110 = 935 |
8,5 |
110 |
935,00 |
|
2 |
Нитки х/б швейные |
2 × 14 = 28 |
2 |
14 |
28,00 |
|
3 |
Прошва х/б машинная |
12 × 50 = 600 |
12 |
50 |
600,00 |
|
4 |
Зарплата швеи |
20 000 / 250 компл. = 80 руб./компл. |
|
|
80,00 |
|
5 |
Зарплата мастера |
23 000 / 1 000 компл. = 23 руб./компл. |
|
|
23,00 |
|
6 |
Отчисления на соцстрах |
(80 + 23) × 0,304 = 31,31 |
|
|
31,31 |
|
7 |
Электроэнергия |
1200 / 1 000 = 1,20 |
|
|
1,20 |
|
8 |
Амортизация |
4 500 / 1 000 = 4,50 |
|
|
4,50 |
|
9 |
Прочие расходы |
12 500 / 1 000 = 12,50 |
|
|
12,5 |
|
|
Итого производственная себестоимость единицы продукции |
|
|
|
1 715,51 |
Таким образом, производственная себестоимость одного комплекта постельного белья составила 1 715,51 руб.
Таблица 2. Производственные затраты цеха № 1 на август.
|
№ п/п |
Группировка затрат по элементам |
Кол-во на объем |
Цена за ед. изм. |
Сумма, руб./комплект |
|
1 |
Материальные затраты |
|
|
|
|
1.1 |
Бязь гладкокрашеная х/б |
8,5 × 1 000 = 8 500 |
110 |
935 000,00 |
|
1.2 |
Нитки х/б швейные |
2 × 1 000 = 2 000 |
14 |
28 000,00 |
|
1.3 |
Прошва х/б машинная белая |
12 × 1 000 = 12 000 |
50 |
600 000,00 |
|
2 |
ФОТ цеха |
20 000 × 4 + 23 000 = 103 000 |
|
103 000,00 |
|
3 |
Начисления на ФОТ |
103 000 × 0,304 = 31 312 |
|
31 312,00 |
|
4 |
Электроэнергия |
|
|
1 200,00 |
|
5 |
Амортизация |
|
|
4 500,00 |
|
6 |
Прочие расходы |
|
|
12 500,00 |
|
|
Итого производственная себестоимость объема |
|
|
1 715 512,00 |
Таблица 3. Полная себестоимость единицы продукции швейного цеха № 1 за август
|
№ п/п |
Группировка затрат по элементам |
Расчет на единицу |
Сумма, руб./комплект |
|
1 |
Материальные затраты |
пп. 1–3 табл. 1: 935 + 28 + 600 = |
1 563,00 |
|
2 |
Расходы на оплату труда основного производственного персонала |
п. 4, п. 5 табл. 1 |
103,00 |
|
3 |
Начисления на ФОТ ОПП |
п. 6 табл. 1 |
31,31 |
|
4 |
Электроэнергия |
п. 7 табл. 1 |
1,20 |
|
5 |
Амортизация |
п. 8 табл. 1 |
4,50 |
|
6 |
Прочие расходы цеха № 1 |
п. 9 табл. 1 |
12,50 |
|
|
Итого производственная себестоимость |
|
1 715,50 |
|
7 |
Расходы на отопление цеха |
35 000 × 103 000 / (103 000 + 250 000) / 100 = 35 000 × 0,41 / 1 000 = |
14,35 |
|
8 |
Зарплата вспомогательного персонала |
25 000 × 103 000 / (77 000+250 000) / 100 = 25 000 × 0,41 / 1 000 = |
10,25 |
|
9 |
Начисления на ФОТ вспомогательного персонала |
25 000 × 0,304 × 0,41 / 1 000 = |
3,12 |
|
|
Итого расходы с учетом общепроизводственных затрат на единицу продукции |
|
1 743,22 |
|
10 |
Административные расходы |
685 000 × 0,41 / 1 000 = |
280,85 |
|
11 |
Расходы на сбыт |
140 000 × 0,41 / 1 000 = |
57,40 |
|
|
Итого полная себестоимость единицы продукции |
|
2 081,47 |
Проведем отнесение расходов на основное производство и списание производственных расходов на себестоимость проданной продукции.
Таблица 4. Списание затрат на производство
|
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Описание операции |
Первичные документы |
|
20 |
10 |
1 563 000 (935 000 + 28 000 + 600 000) |
Списание материалов на производство |
Требование-накладная, лимитно-заборные карты |
|
20 |
70.1 |
103 000 |
Заработная плата ОПП |
Ведомость начисления з/платы |
|
20 |
69 |
31 312 |
Начисления на ФОТ ОПП |
Расчет бухгалтера |
|
20 |
60 |
1 200 |
Электроэнергия |
Акт поставки э/э за декабрь от энергоснабжающей компании |
|
20 |
02 |
4 500 |
Амортизация |
Справка-расчет |
|
20 |
76, 60 |
12 500 |
Прочие расходы |
Договора, акты, накладные |
|
20 |
26 |
14 350 |
Отопление |
Справка-расчет |
|
20 |
23 |
10 250 |
Зарплата вспомогательного цеха |
Справка-расчет |
|
20 |
23 |
3 120 |
Начисления на ФОТ |
Справка-расчет |
|
20 |
26 |
338 250,00 |
Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на сбыт и административные расходы |
Справка-расчет |
|
43 (40) |
20 |
2 081 470,00 |
Принята к учету готовая продукция |
Справка-расчет |
Себестоимость готовой продукции, вышедшей из основного производства и реализованной в декабре, составила 2 081 470,00 руб.
Итоги
Производственная себестоимость продукции формируется на 20-м счете. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты:
- распределяются на производственную себестоимость пропорционально одному из трех показателей: материальным затратам, заработной плате ОПП или прямой производственной себестоимости продукции, если учетной политикой предусмотрен учет по полной производственной себестоимости;
- относятся на себестоимость продаж (дебет счета 90), если учетной политикой установлен учет по сокращенной себестоимости.
Обслуживающие производства и хозяйства, затраты которых формируются на 29-м счете, к основному производству отношения не имеют. Вспомогательные цеха основного производства могут как отпускать продукцию (оказывать услуги) другим подразделениям внутри предприятия, так и реализовывать часть продукции (работ, услуг) на сторону.
Производственная себестоимость готовой продукции формируется на 40-м или 43-м счете.