Методика ведения раздельного учета в торговле (нюансы)

Раздельный учет в торговле: термины и определения

Раздельный учет (РУ) —  это особый учетный порядок, позволяющий:

• разграничить получение информации по определенному критерию (выручке, затратам и др.);
• достоверно рассчитать налоговые обязательства;
• обеспечить получение и представление в отчетности детализированной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.

Торговля —  это вид предпринимательской деятельности:

• по купле-продаже товаров;
• по сопутствующим процессам — доставке товара, обслуживанию покупателей и др.

Как организовать учетный процесс торговых операций —  узнайте из статьи «Правила ведения бухгалтерского учета в торговле».

По классификационным признакам торговля подразделяется:

• по виду — на оптовую (для целей дальнейшего бизнес-использования или перепродажи) и розничную (продажа товара конечным потребителям для личного пользования);
• по форме расчетов — на денежную и бартерную (обменную);
• по степени участия продавца в торговом процессе — без продавца (интернет-магазины), с минимальным его участием (гипермаркеты), немыслима при его отсутствии (мелкорозничная, лоточная, прилавочная);
• по иным классификационным признакам.

Вне зависимости от видов торговых операций необходимость в организации и ведении РУ возникает:

• в силу требований НК РФ или иных НПА в торговой сфере;
• для внутренних потребностей торговых компаний.

Наиболее распространенными ситуациями, когда торговым коммерсантам требуется организовать РУ, являются, например:

• одновременное ведение облагаемых и не облагаемых НДС торговых операций;
• совмещение торговых операций с другими видами деятельности;
• сочетание налоговых режимов;
• выполнении гособоронзаказа

Как организовать раздельный учет при выполнении гособоронзаказа, пошагово разъяснили эксперты  КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+  и бесплатно переходите в Готовое решение.

Таким образом, РУ в торговле — важный элемент формирования учетно-отчетной информации, без которого редко обходятся современные торговые коммерсанты. 

Как организовать раздельный учет

Организация РУ — многоэтапный процесс, состоящий из следующих шагов:

• постановка целей и задач РУ;
• анализ показателей, попадающих под РУ;
• определение алгоритмов РУ (база распределения, формулы, пропорции, схемы);
• совершенствование рабочего плана счетов в части введения необходимых для РУ субсчетов;
• разработка применяемых для РУ регистров аналитического учета;
• оформление методики РУ в качестве внутрифирменного акта, подлежащего безусловному применению (утверждение приказом руководителя, указание даты начала применения методики РУ);
• детализация процесса документооборота РУ и технологии обработки информации;
• детализация контрольных процедур при ведении РУ;
• изучение причастным учетным персоналом разработанной методики;
• распечатка методики РУ для размещения на рабочих местах исполнителей;
• иные шаги организационно-методического характера (изучение требований законодательства в вопросах РУ, разграничение сфер ответственности на участке ведения и контроля РУ и др.).

Методика РУ является элементом учетной политики торгового коммерсанта и может быть оформлена в различных видах:

• отдельным документом;
• разделом учетной политики;
• приложением к учетной политике.

Помощь в оформлении разнообразных видов учетной политики окажут размещенные на нашем сайте материалы:

• «Учетная политика в формате МСФО - основные положения»;
• «Учетная политика для целей управленческого учета».

Из следующего раздела вы узнаете, как построить аналитику для целей РУ.

Как приспособить рабочий план счетов под потребности раздельного учета

Наиболее часто торговые коммерсанты реализуют товары одновременно по 2 направлениям: оптом и в розницу.

Рассмотрим возможную схему построения аналитических счетов для целей РУ на примере совмещения облагаемых и не облагаемых НДС торговых операций.

Учет выручки по торговым операциям (облагаемых по разным ставкам НДС и не облагаемых этим налогом):

Построение аналитики «входящего» НДС;

Правильно скомпонованная аналитика не только помогает организовать РУ, но и способствует снижению трудозатрат при оформлении декларации по НДС.

Пример ведения раздельного учета "входного" НДС от КонсультантПлюс:
Организация осуществляет как облагаемые (по ставке 20%), так и не облагаемые НДС операции. Для ведения раздельного учета она открыла субсчета к счету 19:
1)19-о - для учета "входного" НДС, относящегося к облагаемым операциям;
2)19-н - для учета "входного" НДС по необлагаемым операциям;
3)19-о/н - для учета "входного" НДС, который подлежит распределению.
В квартале были следующие операции:
- приобретены лекарственные препараты для перепродажи на сумму 354 000 руб., включая НДС 59 000 руб.;
- отгружены лекарственные препараты на сумму 1 000 000 руб. и сверх того предъявлен НДС покупателям 200 000 руб.;
- отгружены медицинские изделия на сумму 500 000 руб. (НДС не облагается - пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ); ...
Читайте продолжение примера, получив пробный демо-доступ к системе К+.

Знакомьтесь с особенностями раздельного учета с помощью статьи «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Раздельный учет торговых операций и налоговая нагрузка

В некоторых ситуациях РУ помогает торговому коммерсанту снизить налоговую нагрузку. К примеру, если он:

• сочетает осуществление вида деятельности, в отношении которого согласно гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, с иными видами деятельности;
• применяет упрощенку с объектом УСН-налога — доходы;
• торговля осуществляется продавцом, зарегистрированным и производящим торговую деятельность на территории, где введен торговый сбор.

При выполнении вышеуказанных условий налогоплательщик получает возможность снизить налоговую нагрузку путем уменьшения единого налога при УСН на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346. 21 НК РФ).

Детализированную информацию о торговом сборе узнайте с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

• «Как правильно рассчитать торговый сбор —  пример»;
• «Отчетность при торговом сборе (нюансы)».

Чтобы воспользоваться такой возможностью, налогоплательщику потребуется организовать РУ, а именно:

• доходы от торговли учитывать обособленно от доходов по другим видам деятельности;
• расчет УСН-налога по торговой деятельности рассчитывать отдельно от УСН-налога по другим видам деятельности.

Необходимость РУ продиктована тем обстоятельством, что уменьшение УСН-налога на сумму торгового сбора возможно только в части, относящейся к торговой деятельности.

Как рассчитать УСН-налог с учетом торгового сбора — узнайте из следующего раздела.

Пример снижения налоговой нагрузки с помощью раздельного учета

При наличии РУ налогоплательщик определяет УСН-налог по схеме:

• Расчет начальной величины УСН-налога (УСН₀) отдельно по торговле и остальным видам деятельности:

УСН₀ = ВД × СН,

где ВД —  доходы от вида деятельности;

СН —  ставка УСН-налога.

• Определение суммы выплат (В), предусмотренных подп. 1–3 п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ, на которые уменьшается УСН₀ (для торговли и остальных видов деятельности отдельно):

В = СВ + Б + ДЛС,

где СВ —  страховые взносы во внебюджетные фонды;

Б —  пособия по нетрудоспособности (больничные);

ДЛС —  суммы по договорам добровольного личного страхования работников.

• Проверка условия, предусмотренного п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и расчет промежуточной суммы УСН-налога (УСН₁):
  • если В < (50% × УСН₀), то УСН₁ = УСН₀ – В,
  • если В > (50% × УСН₀), то УСН₁ = 1/2 × УСН₀.
• Учет торгового сбора (ТС) при исчислении окончательной суммы налога к уплате по торговой деятельности (УСН_т):

УСН_т = УСН₁ – ТС.

Как применить данный расчетный алгоритм, рассмотрим на примере.

Пример

Исходные данные:

• ООО «Оптторг» занимается двумя видами деятельности: торгует стройматериалами в магазине и осуществляет отделочные работы по договорам с заказчиками;
• применяет упрощенку с объектом «доходы»;
• является плательщиком торгового сбора.

Чтобы иметь возможность снизить сумму УСН-налога на величину торгового сбора, в ООО «Оптторг» организовали РУ:

• предусмотрели в рабочем плане счетов дополнительные субсчета для учета поступающих от торговой деятельности доходов;
• расчет УСН-налога от торговой и деятельности производят в отдельных аналитических регистрах, формы которых утверждены в составе учетной политики.

По данным РУ начальная сумма УСН-налога за 2021 год составила:

• по торговой деятельности — 121 000 руб.;
• по подрядной деятельности — 298 000 руб.

При этом расчетная величина допустимых выплат составила:

• по торговой деятельности — 64 000 руб.;
• по подрядной деятельности — 98 000 руб.

В результате УСН-налог можно уменьшить:

• по торговым операциям — на 60 500 руб. (50% × 121 000), поскольку 64 000 > 60 500 (50% × 121 000):

УСН₁ = 121 000 – 60 500 = 60 500 руб.

• по подрядной деятельности — на всю рассчитанную сумму 98 000 руб., так как 98 000 < 149 000 (50% × 298 000):

УСН₁ = 298 000 – 98 000 = 200 000 руб.

Оплаченный торговый сбор за 2021 год составил 75 000 руб. Рассчитаем окончательную сумму УСН-налога:

• по торговой деятельности —  (60 500 – 75 000) = 0 руб.
• по подрядным работам —  200 000 руб.

Итого: УСН-налог к уплате по всем видам деятельности: 0 + 200 000 руб. = 200 000 руб.

При отсутствии РУ ООО «Оптторг» уплатило бы УСН-налог в сумме 260 500 руб. (60 500 + 200 000).

Итоги

Методика раздельного учета торговых операций детализирует важные организационно-методические аспекты: необходимую учетную аналитику, распределительные алгоритмы, формы учетных регистров и др.

Отсутствие раздельного учета в торговле может стать причиной материальных потерь вследствие отказа в вычетах по НДС, невозможности учета при расчете налога торгового сбора и иных последствий.