Уплата страховых взносов с опозданием влечет за собой уплату пеней. А возможен ли при этом штраф, если сумма несвоевременно оплачиваемых взносов начислена правильно?

 

 

Особенности контроля за страховыми взносами с 2017 года

Вероятность штрафа за периоды до 2017 года

Возможность начисления штрафа после 2016 года

Итоги

 

Особенности контроля за страховыми взносами с 2017 года

С 2017 года вопросы регулирования начисления и оплаты страховых взносов подчинены положениям НК РФ. В основных своих моментах они стали совпадать с правилами, действительными для налоговых платежей. Функции контроля за этими вопросами перешли, соответственно, к налоговым органам.

Однако периоды, завершившиеся до 2017 года, по-прежнему проверяют сами фонды, ориентируясь при этом на нормы закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ст. 20 закона «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 250-ФЗ). Поэтому правила проверки, действовавшие до 2017 года, остаются актуальными.

Вероятность штрафа за периоды до 2017 года

В отношении периодов до 2017 года точка зрения чиновников и судей едина: плательщика страховых взносов в ПФР нельзя привлечь к штрафу, если взносы исчислены правильно, но они уплачены не полностью или не уплачены вовсе. Начисляются только пени. 

Аргументируют такую точку зрения следующие обстоятельства:

  1. Действия плательщика в виде частичной или полной неуплаты страховых взносов, если они исчислены правильно, не содержат состава правонарушения, установленного законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (методические рекомендации ПФР по привлечению плательщиков взносов к ответственности, утвержденные распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 № 120р).
  2. Поскольку детализированной нормы в законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ нет, то следует ориентироваться на налоговое законодательство. А НК РФ обязывает при неуплате налога начислять только пени (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343).
  1. Штраф начисляется только в том случае, когда страховые взносы не уплачивались по причине занижения базы для их начисления или других неправомерных либо действия, либо бездействия (п. 1 ст. 122 НК РФ). Нарушение сроков уплаты к неправомерным действиям не причисляется:
    • постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2013 по делу № А12-6980/2013;
    • решение ВАС РФ от 31.05.2013 № ВАС-3196/13;
    • постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2013 по делу № А12-954/2013;
    • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2013 по делу № А67-2565/2013.

Аналогичный подход имеет место в отношении авансов, уплачиваемых по взносам. Подробнее об этом – в материале «Ошибки в ежемесячных авансах по взносам – не повод для штрафа».

Возможность начисления штрафа после 2016 года

С 2017 года в части последствий, наступающих в результате несвоевременной оплаты, страховые взносы приравнены к налогам, и на это, в частности, теперь имеется прямое указание в тексте п. 1 ст. 122 НК РФ. Т. е. начисление штрафа оказывается возможным только в ситуациях, когда сумма взносов оказалась заниженной и вызвано это одним из следующих обстоятельств:

  • занижена налоговая база для расчета взносов;
  • имеют место иные ошибки, приведшие к неправильному исчислению взносов;
  • неуплата произошла в результате других неправомерных действий или бездействия плательщика взносов.

Если же искажений в расчете нет, то при несвоевременной уплате взносов правомерными будут только пени (письмо Минфина России от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912).

О действиях, позволяющих избежать штрафа по ст. 122, читайте в статье «Ст. 122 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Итоги

Несмотря на смену с 2017 года органа, осуществляющего контроль за начислением и уплатой страховых взносов, точка зрения на возможность начисления штрафа за несвоевременную оплату правильно начисленных сумм взносов осталась неизменной. Штраф за уплаченные с опозданием суммы при условии, что они начислены правильно, не последует.