Самозанятый и трудовые договоры
Деятельность самозанятых регулируется федеральным законом № 422-ФЗ. Именно в нем прописаны все те ограничения для человека, выбравшего для налогообложения своей предпринимательской деятельности режим НПД. Ограничение в части привлечения рабочей силы прописано в подп. 4 п. 2 ст. 4: не вправе применять специальный налоговый режим лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях, т. е. самозанятые не могут иметь наемных работников, привлеченных по трудовым договорам.
Как только будет заключен хотя бы один трудовой договор, бизнесмен тут же потеряет статус плательщика НПД. Если есть предпринимательский статус, то происходит автоматический переход на общий режим, а это уплата НДФЛ и НДС, что явно тяжелее, чем 4% и 6% налога на профдоход. Если предпринимательского статуса нет, то все доходы подпадут под уплату НДФЛ 13%.
Помимо трудовых существуют договоры гражданско-правового характера. Выясним, может ли самозанятый брать помощников по договору ГПХ.
Узнайте больше о составлении гражданско-правовых договоров с физическими лицами.
Самозанятый и договоры ГПХ
В октябре 2020 года вышло письмо ФНС от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@, где налоговики рассматривают возможность привлечения работников по договору подряда. Контролеры считают, что такого запрета закон № 422-ФЗ не устанавливает. Отсюда можно сделать вывод, что плательщик НПД может иметь наемных работников, привлеченных на условиях подряда.
Специалисты справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» создали специальную подборку форм договоров подряда, среди которых можно выбрать наиболее подходящую для каждого конкретного случая. Для их просмотра воспользуйтесь демодоступом к системе. Это бесплатно.
Однако к заключению гражданско-правовых договоров нужно отнестись очень внимательно. Связано это с тем, что при выполнении работ на постоянной основе при соблюдении определенного режима — правил внутреннего трудового распорядка — проверяющие могут запросто переквалифицировать такой договор в трудовой. А это чревато потерей статуса плательщика НПД и доначислением налогов и страховых взносов.
Как самозанятому нанять помощника и сэкономить на налогах? Для ответа на этот вопрос рассмотрим варианты налоговой нагрузки у заказчика и исполнителя в зависимости от наличия предпринимательского статуса у обеих сторон договора подряда.
Сведения о выплатах по договору подряда в установленном порядке отражаются в форме 6-НДФЛ.
Самозанятый независимо от статуса заключает ГПД с самозанятым или ИП
Самый простой способ взаимодействия. В данной ситуации у самозанятого-заказчика отсутствует обязанность по удержанию НДФЛ, а также по исчислению страховых взносов с вознаграждения исполнителя, поскольку последний самостоятельно рассчитывает налоги с полученных доходов в соответствии с применяемым режимом налогообложения. Заказчику не нужно отчитываться в налоговую по НДФЛ как налоговому агенту и по страховым взносам.
Привлечение по договорам ГПХ исполнителей, являющихся самозанятыми лицами, несет в себе немало сложностей. Читайте об особенностях ведения бухгалтерского и налогового учета при работе с самозанятыми в специальной публикации, размещенной в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к ней бесплатно.
Самозанятый в статусе ИП заключает ГПД с физлицом
Статус ИП обязывает заказчика со всех вознаграждений в пользу физлиц исчислить НДФЛ, удержать его, а затем перевести в бюджет, т. е. выполнить функции налогового агента. Наличие статуса плательщика НПД не освобождает ИП от этой обязанности (ч. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Кроме того, указанная функция предусматривает и обязанность предпринимателя отчитываться перед налоговиками по форме 6-НДФЛ в течение всего года, в котором осуществлялись выплаты физлицам.
Вознаграждения в пользу физлиц по договору подряда подлежат обложению страховыми взносами:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное медицинское страхование;
- взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если это предусмотрено условиями договора; тариф взносов зависит от ОКВЭД заказчика.
Самозанятый в статусе ИП может воспользоваться пониженными ставками страховых взносов — поскольку будет являться субъектом малого предпринимательства (п. 3 ст. 425, п. 2.4 ст. 427 НК РФ):
- с вознаграждения до суммы МРОТ включительно взносы начисляются по ставке 30%;
- с вознаграждения сверх МРОТ взносы начисляются по ставке 15%.
Льготными ставками могут воспользоваться все субъекты малого и среднего бизнеса — это организации и предприниматели, включенные в особый перечень МСП. Этот перечень формируется налоговыми органами на основании сведений о среднесписочной численности сотрудников и доходов экономических субъектов. ИП-самозанятые должны оказаться в данном перечне, поскольку работников по трудовым договорам у них отсутствуют, а максимальный доход — 2,4 млн руб. — гораздо ниже лимита, установленного для малых предприятий — 800 млн руб.
Уплата взносов с вознаграждений в пользу физлиц предполагает и подачу соответствующих расчетов в ФНС (и сопутствующих отчетов в СФР — например, о заключении или расторжении трудовых, гражданско-правовых договоров).
Самозанятый без статуса ИП заключает ГПД с физлицом
Если предпринимательский статус отсутствует у самозанятого, то он не может выступать в качестве налогового агента у физлица-исполнителя по договору ГПХ. То есть НДФЛ 13% с вознаграждения исполнитель заплатит самостоятельно на основании заполненной им самим же по итогам года и переданной в инспекцию декларации 3-НДФЛ. Заказчику необходимо будет:
- Произвести регистрацию в качестве страхователя в налоговом органе и Социальном фонде России;
- Заплатить страховые взносы (также на ОПС, ОМС обязательно и НС и ПЗ в зависимости от наличия такого пункта в договоре). Причем начисление взносов здесь будет происходить по стандартным ставкам без применения пониженных к сумме вознаграждения, превышающей МРОТ. Всё дело в том, что пониженные ставки, как мы отметили выше, вправе применять лишь субъекты малого и среднего бизнеса. Отсутствие предпринимательского статуса автоматически исключает заказчика-самозанятого из перечня МСП, который состоит из юридических лиц и ИП.
- Отчитаться по взносам в ИФНС и СФР.
Видно, что взаимодействие заказчика-самозанятого и исполнителя-физлица самое обременительное в части уплаты налогов и взносов у обеих сторон договора.
Итоги
Итак, мы ответили на вопрос: «Может ли самозанятый привлекать помощников?». Да, может, но только на условиях договоров гражданско-правового характера. Никаких трудовых договоров и, соответственно, трудовых отношений у самозанятого с привлеченными физлицами быть не может. Это прямой запрет закона № 422-ФЗ.
Что касается договоров подряда, то здесь у самозанятого в отдельных ситуациях может появиться обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов, а также сдаче зарплатной отчетности в контролирующие органы.
Но заключение подрядных договоров должно нести разовый характер, чтобы избежать их переквалификации в трудовые договоры, ведь подобная переквалификация грозит потерей статуса самозанятого лица и переход на уплату совсем других налогов.