Проценты по займу, которые получает самозанятый, не подпадают под обложение НПД. С них должен уплачиваться НДФЛ. Если заемщик — налоговый агент, то это его обязанность (п. 24 Обзора практики ВС РФ № 2, 2025).
Если подробнее, то ситуация в споре компании с ФНС была следующей.
Компания взяла в долг у директора и платила ему проценты. Гендир зарегистрирован в качестве самозанятого, получение процентов он проводил через «Мой налог» и выдавал чек. Соответственно, выплачивавшая ему доход компания никаких обязанностей НДФЛ-агента не исполняла.
ФНС, естественно, это не понравилось, и по результатам камералки 6-НДФЛ она доначислила компании налог на доходы ФЛ и оштрафовала её по ст. 123 НК РФ. Дело пошло в суд.
Суды трех инстанций поддержали организацию. Они исходили из того, что в качестве объекта налогообложения НПД закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ подразумевает любую передачу (отчуждение) имущества, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют виды доходов, прямо поименованные в ч. 2 ст. 6 данного закона. Доход в виде процентов по договорам займа в перечне исключений не заявлен, значит, применение к нему НПД не запрещено.
Но эту точку зрения не поддержал Верховный суд. Основной аргумент против компании: объект НПД — это доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При договоре займа признаков реализации нет, так как деньги передаются заемщику в собственность, а не в пользование (в отличие от договора аренды например). К тому же доходы в виде процентов по займу — это пассивный доход. А обложение такого дохода налогом на ПД противоречит цели закона № 422-ФЗ, который принимался для легализации деятельности самозанятых, поскольку деятельность = активные операции (определение ВС РФ от 24.10.2024 № 305-ЭС24-14436).
Учитывайте это, если практикуете такой способ налоговой оптимизации.
О других проблемах работы с самозанятыми читайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в эту статью. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
См. также нашу публикацию про подмену трудовых отношений самозанятостью.