Когда вышел закон о донастройке налоговой реформы (от 29.10.2024 № 362-ФЗ), все активно обсуждали поправку в подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, которая в целях применения ПСН с 2025 года лимитирует доход не только текущего года, но и предыдущего, а значит, лишает ИП с доходами в 2024 году свыше 60 млн руб. возможности взять патент в 2025-м. Мы рассказывали о ней здесь.
Однако в этом ФЗ есть и второе уточнение для ПСН — в абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ:
- редакция до 01.01.2025:
- редакция с 01.01.2025:
Но его как-то вниманием обошли. А может зря? Мы с коллегами в ходе обсуждения этой поправки разбились на два лагеря:
- одни считают, что это техническое уточнение, которое не несет новых правил;
- другие — что изменения есть и они ухудшают положение налогоплательщиков.
Рассмотрим пример.
Допустим, с января по июнь ИП работал только на УСН, с 1 июля купил патент сроком действия 6 месяцев. Как ему считать лимит доходов в целях ПСН?
Если мы говорим о 2025 годе, то вопросов не возникает, берем доходы с начала года по УСН + ПСН. Ведь новая редакция абз. 6 п. 6 ст. 346.45 НК РФ нам прямо говорит о том, что суммировать доходы от обоих режимов надо, если налогоплательщик применяет УСН и ПСН в календарном году.
А по 2024 году у нас разногласия из-за слова «одновременно». В данном примере одновременное применение УСН и ПСН по факту начинается в июле. Означает ли это, что для лимита по ПСН доходы надо брать с 1 июля, а не с 1 января?
С одной стороны, нет. Ведь в подп. 1 п. 6 ст. 346.45 четко сказано, что право на ПСН утрачивается, «если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей». И далее совмещающим ПСН с УСН предписывается учитывать в лимите доходы по упрощенке. То есть что в 2024 году, что в 2025-м считаем одинаково — с начала года.
А с другой стороны, зачем тогда эта замена слова «одновременно» на «в календарном году».
Предлагаем вам высказать вашу точку зрения в комментариях. Как считать лимит для нашего примера до 2025 года: с 1 января или с 1 июля?
ВАЖНО! Рекомендации от «КонсультантПлюс»
Какой режим выбрать ИП: ПСН или УСН
У каждого режима есть свои плюсы и минусы. Выбирайте тот, который больше подходит для вашей деятельности с учетом основных характеристик каждого режима: ограничений по применению, размера и порядка уплаты налога, порядка подачи отчетности.
Например, на ПСН гибкие сроки уплаты налога и не нужно подавать декларацию. Но зато по сравнению с УСН на "патенте" строже ограничения по объему доходов, численности работников, видам деятельности и др.
Сделать выбор поможет готовое решение. Пробный доступ бесплатный.