Авансы и НДС при УСН: не надо платить налог дважды
Первая массовая ситуация, которую разрешает новый закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, — прошлогодние авансы:
- в 2025 году компания на УСН получила аванс без НДС;
- в 2026 году стала плательщиком НДС;
- при отгрузке нужно начислить НДС.
В итоге по сути возникает двойная нагрузка: налог по УСН за 2025 год получается фактически начисленным на сумму с НДС, хотя в обычных ситуациях НДС из доходов для базы по УСН исключается.
Поправки решают эту проблему. Бизнесу разрешено уменьшить доходы по УСН на сумму НДС, уплаченного с таких отгрузок.
Важно условие: покупатель не должен доплачивать НДС отдельно.
Пример
Компания на УСН получила аванс 1 000 000 руб. в 2025 году, учла его при расчете упрощенного налога.
Предположим, объект налогообложения — «доходы» со ставкой 6%.
Налог за 2025 год с этого аванса составил:
60 000 руб. (1 000 000 × 6%).
В январе 2026 года компания отгрузила товар. Поскольку с 2026 года она стала плательщиком НДС, допустим, по ставке 5%, при отгрузке нужно начислить налог и предъявить его покупателю.
Сумму НДС «вынимают» из аванса расчетным методом. При ставке 5% доход без НДС составит 952 381 руб., а сумма НДС — 47 619 руб. Эту сумму можно вычесть из доходов по УСН, уменьшив налог.
Для целей УСН доход в размере 1 000 000 руб. уже был учтен в 2025 году, повторно отражать его не нужно. Зато в 2026 году компания вправе уменьшить доходы на сумму предъявленного НДС — 47 619 руб. За счет уменьшения доходов налог по УСН за 2026 год снизится на:
2 857 руб. (47 619 × 6%).
Итог по операции:
- налог по УСН за 2025 год: 60 000 руб.;
- уменьшение налога по УСН в 2026 году: 2 857 руб.;
- фактический налог по УСН: 57 143 руб.
- реальная налоговая нагрузка УСН + НДС: 104 762 руб. (57 143 + 47 619).
Причем снимать доход уточненкой за 2025 год не потребуется. В законе сказано, что на предъявленный покупателю НДС уменьшаются доходы периода отгрузки.
То есть в случае с нашим примером уменьшение доходов будет в 1 квартале 2026 года.
Переходное правило по авансам распространили и на 2025 год
Отдельно предусмотрели ситуацию для тех, кто стал плательщиком НДС уже с 2025 года. Логика та же, что и в примере выше: НДС, начисленный при отгрузке, «вынимается» из ранее полученного аванса и уменьшает доходы периода отгрузки.
Если:
- аванс получен до 2025 года;
- а отгрузка прошла уже с НДС, —
доход можно уменьшить на сумму уплаченного НДС. Это важно для тех, кто попал под реформу раньше.
Пример
ИП на УСН получил аванс 1 000 000 руб. в 2024 году и учел его в доходах при расчете налога по УСН. С 2025 года он стал плательщиком НДС и выбрал общую ставку.
В 2025 году произошла отгрузка, и предприниматель начислил НДС по ставке 20%.
Сумму налога нужно «вынуть» из ранее полученного аванса:
- стоимость без НДС — 833 333 руб.;
- НДС — 166 667 руб.
Предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по УСН за 2025 год на сумму НДС — 166 667 руб.
Здесь уже, видимо, потребуется уточненка по УСН за 2025 год — с учетом того, что НДС уменьшает доходы за период, когда прошла реализация, а декларацию по УСН за 2025 год, естественно, сдали без учета новых правил.
Лимит доходов для освобождения от НДС у ИП: исключили проценты
ИП разрешили не учитывать полученные в 2025 году:
- проценты по вкладам;
- проценты по остаткам на счетах в банках РФ, —
в лимите доходов для освобождения от НДС при УСН.
Это касается:
- ИП на УСН, у которых за 2025 год сумма доходов не превысила 60 млн руб., но оказалась больше нового НДС-лимита в 20 млн руб., в результате чего они утратили с 1 января 2026 года освобождение от НДС;
- ИП на УСН, слетевших с 1 января 2026 года с ПСН.
Если доходы такого бизнесмена за 2025 год оказались больше 20 млн руб. только из-за процентов, то с 1 апреля и до конца 2026 года он может работать под НДС-освобождением.
Чтобы начать применять освобождение задним числом (с 01.04.2026), потребуются определенные действия и перенастройки. Узнать, какие, вы можете из наших рекомендаций общепиту. Процедуры, в целом, будут похожими.
ВАЖНО! За 1 квартал 2026 года нужно платить НДС в обычном порядке.
Это означает, что предпринимателю нужно:
- начислять НДС по всем облагаемым операциям за январь–март 2026 года;
- выставлять счета-фактуры;
- по итогам 1 квартала рассчитать сумму налога к уплате и подать декларацию по НДС;
- уплатить НДС за 1 квартал.
Как платить налог?
Полагаем, в общем порядке — тремя равными частями:
- не позднее 28 апреля 2026 года;
- 28 мая 2026 года;
- 29 июня 2026 года.
При этом закон не запрещает перечислить налог одной суммой сразу в первый срок уплаты.
Вычеты по НДС при слете с ПСН: что можно принять
Предпринимателям, которые с 2026 года потеряли право на патент и перешли на иной режим налогообложения с уплатой НДС (например, на УСН с НДС или общий режим), разрешено принять к вычету НДС по активам, которые:
- были куплены в период применения ПСН;
- не были использованы в деятельности на патенте;
- и будут использоваться уже в деятельности, облагаемой НДС.
Пример
ИП применял ПСН и занимался розничной торговлей. В декабре 2025 года он закупил партию товара на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.), но реализовать ее до конца года не успел.
С 2026 года предприниматель утратил право на патент и перешел на УСН с уплатой НДС.
В 2026 году этот товар был продан уже в рамках деятельности, облагаемой НДС.
В такой ситуации ИП вправе принять к вычету входной НДС по нереализованным остаткам товара в сумме 100 000 руб. — с соблюдением правил, предусмотренных гл. 21 НК РФ.
Ключевой момент — в законе указано:
«принимает к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса».
Поэтому вычет доступен только ИП — общережимникам, либо ИП на УСН с общей ставкой НДС (22%).
Для этого предпринимателю нужно:
- отразить суммы «входного» НДС в декларации по НДС;
- заявить вычет в том квартале, когда выполнены условия для его применения.
Об условиях вычета читайте здесь.
Поскольку поправки приняты в апреле, удобно заявить вычеты в декларации по НДС за 2 квартал 2026 г., уточненку за 1 квартал подавать не обязательно. А вообще это можно сделать и в одном из следующих кварталов — в пределах общего срока для применения вычетов (3 года).
При пониженных ставках (5 или 7%) и при НДС-освобождении права на вычеты «входного» налога нет.
В то же время, если ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы «входного» НДС, по которым нельзя заявить вычет, можно учесть в составе расходов — подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Также в расходы может взять НДС предприниматель на ОСНО, применяющий НДС-освобождение (п. 2 ст. 170, ст. 221 НК РФ). А вот при УСН с объектом «доходы» никакой возможности учесть «входной» НДС нет.
Как учитывать «входной» и «ввозной» НДС при УСН в разных ситуациях, подробно разъясняется в готовом решении. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Итоги
Переход на НДС с 2026 года оказался сложным для малого бизнеса. Внесенные с 1 апреля изменения — это попытка смягчить последствия реформы и убрать наиболее спорные ситуации.
Если коротко, поправки закрывают три самых болезненных вопроса перехода на НДС:
- убирают двойное налогообложение по авансам на УСН;
- корректируют расчет лимита доходов для освобождения у ИП;
- дают возможность принять «старый» входной НДС после ПСН.