Что представляет собой офшорная зона?
Определение офшорной зоны в правовой системе РФ дано в приказе Минфина РФ «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения…» от 13.11.2007 № 108н. Фактически оно содержится в наименовании данного НПА: Минфин под офшорной зоной понимает государство или территорию, которые предоставляют льготы по налогам, а также позволяют хозяйствующим субъектам не раскрывать информацию о финансовых сделках.
Таким образом, предприятие, зарегистрированное в соответствующем государстве или на территории, вправе рассчитывать на:
- низкие налоги — вплоть до отсутствия таковых;
- минимальную отчетность (или вообще ее отсутствие).
Примечательно, что в России тоже есть офшорные зоны. Подробнее — в экспертной публикации, размещенной в системе «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к ней бесплатно.
Как правило, регистрация предприятия в офшорной зоне (условимся сейчас и далее рассматривать зарубежные юрисдикции) характеризуется минимальными барьерами с точки зрения бюрократических процедур и требований к капиталу хозяйствующего субъекта. Во многих случаях государства, на территории которых учреждаются офшорные зоны, значительно облегчают визовый режим для граждан стран, которые могут зарегистрировать свой бизнес в соответствующей юрисдикции.
Отметим, что для пользования офшорной юрисдикцией зарубежному предприятию, как правило, нужно уплачивать в казну государства, в котором открывается представительство, ежегодный взнос.
Для чего создаются офшорные зоны и кем они востребованы?
Есть несколько мнений относительно целесообразности учреждения различными государствами мира офшорных зон. Так, распространена точка зрения, по которой учреждение офшорной зоны — эффективный способ привлечения иностранного капитала в экономику государства.
Действительно, в офшорах на счетах иностранных хозяйствующих субъектов размещаются колоссальные денежные средства, часто сопоставимые с ВВП офшорной зоны, а то и в разы превосходящие соответствующий макроэкономический показатель. За счет комиссий, сервисных сборов, предоставления различных услуг офшорные банки могут весьма прилично зарабатывать для экономики своего государства.
Востребованность офшоров чаще всего связана с желанием хозяйствующего субъекта:
- сэкономить на налогах — поскольку их величина в офшорной зоне практически всегда существенно ниже, чем в государстве, где этот субъект является резидентом (однако это характерно для средних и крупных бизнесов — малым фирмам обычно выгоднее платить налоги в своей стране);
- повысить конфиденциальность бизнеса, деловых правоотношений;
- обеспечить дополнительную защиту активов (заинтересованные лица в государствах налогового резидентства компаний не вправе производить какие-либо действия с офшорными активами этих компаний);
- обойти препятствия национального законодательства, регулирующего обмен валюты;
- воспользоваться возможностью вести некоторые виды деятельности, например страхование, банкинг, морскую торговлю, при меньшей интенсивности государственного контроля, чем в своей стране.
Читайте также «Как открыть офшорный счет в иностранном банке».
Интерес «офшорных» государств в привлечении зарубежного капитала может заключаться также в перспективах трудоустройства граждан: в некоторых странах приняты нормы закона, обязывающие иностранцев, открывающих представительства в офшорных зонах, нанимать на работу местных жителей. Например, такие нормы действуют в Катаре.
Российские бизнесы в офшорах: ужесточение налогового контроля
Активность российских властей в части мониторинга деятельности налоговых резидентов РФ, имеющих офшорные активы, в последнее время поступательно усиливалась.
Так, до 2015 года российские предприятия, владеющие офшорными активами, могли относительно свободно оформлять фиктивные займы — перечисляя выручку в офшорные зоны на счета контролируемых юрлиц и «возвращая» их себе в виде беспроцентных кредитов с последующим списанием долга. Это позволяло вывести значительную часть выручки из-под налога на прибыль.
В действовавших до того положениях подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде активов, полученных российской фирмой безвозмездно от дочерней компании, не включались в базу для расчета налога на прибыль — вне зависимости от того факта, является ли дочерняя компания российской или иностранной.
С 2015 года положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ действуют в новой редакции. В соответствии с ними указанная выше норма актуальна только в отношении фирм, взявших беспроцентный заем от дочерней компании, расположенной вне территории государств, утвержденных вышеотмеченным приказом Минфина РФ № 108н, то есть вне офшорных зон.
Таким образом, одна из довольно популярных в РФ офшорных схем вывода выручки из-под налогов с недавних пор пресечена законодательно.
Примеры ужесточения регулирования деятельности бизнесов, связанных с офшорными зонами, можно найти и в иных сферах правоотношений.
Так, в 2015 году вступили в силу положения ст. 309.1 НК РФ, введенной законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ. Данная статья регулирует налогообложение прибыли зарубежных фирм, контролируемых российскими налоговыми резидентами (к таковым относятся офшорные). В соответствии с ее положениями с учетом норм, установленных ст. 3 закона № 376-ФЗ, компании РФ, контролирующие офшорные юрлица, должны были декларировать нераспределенную офшорную прибыль и уплачивать с нее налог, если размер соответствующей прибыли превысила:
- 50 000 000 руб. — в 2015 году;
- 30 000 000 руб. — в 2016 году;
- 10 000 000 руб. — с 2017 года, включая 2018 год.
В ст. 129.5 НК РФ, также введенной законом № 376-ФЗ, установлены меры ответственности для фирм, уклоняющихся от уплаты налогов с офшорной прибыли.
Указанные нормы в 2023 году фактически продолжают действовать и при этом постоянно дополняются иными нормативами. Так, приказом Минфина России от 26.05.2022 № 83н утвержден еще один перечень офшорных юрисдикций — применяемый в рамках действия положений п. 15 ст. 241 Бюджетного кодекса. Указанный пункт запрещает предоставление бюджетной поддержки иностранным юридическим лицам, в том числе тем, которые зарегистрированы в офшорах по соответствующему перечню. Не вправе рассчитывать на соответствующие меры поддержки также российские фирмы, у которых 25% и более объема уставного капитала принадлежит офшорным компаниям.
Эксперты по-разному оценивают отмеченные инициативы властей. Но для многих цель государства очевидна — увеличить собираемость налогов в сложный кризисный период.
Важнейшее законодательное новшество РФ, имеющее отношение к регулированию бизнесов в офшорных зонах — ратификация Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988 (закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ). Теперь ФНС РФ может при необходимости получать от других государств Конвенции, среди которых — многие офшорные страны, информацию о сделках, структурах и банковских счетах российских фирм, имеющих представительства за рубежом.
ВАЖНО! Приказом ФНС России от 20.12.2022 № ЕД-7-17/1226@ утвержден действующий Перечень иностранных государств, с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами.
Какие офшорные страны входят в черный список ФНС
В приказе Минфина от 13.11.2007 № 108н содержится перечень признаваемых российским законодателем офшорных зон. По состоянию на апрель 2023 года в нем 40 государств.
Помимо этого, существует более обширный перечень государств и территорий, которые не обмениваются с РФ налоговой информацией. Этот, так называемый черный список, утверждался различными приказами ФНС России (действующий приведен в приказе ФНС России от 28.10.2022 № ЕД-7-17/987@). В нем 89 стран и 16 территорий.
Перечень составлен с простой целью: если российская компания ведет бизнес через государства или территории, не информирующие налоговиков РФ об операциях российских резидентов, то налог на прибыль ей придется платить по жестким правилам, использующимся для налогообложения контролируемых компаний.
Примечательно, что некоторые классические офшоры избежали участи быть включенными в черный список (Кипр, Нидерланды и некоторые другие). К компаниям, работающим через них, санкции применяться не будут. Список офшоров может пересматриваться, и если какая-либо страна решит проигнорировать информационное соглашение, страдать будут компании.
Итоги
Российские коммерческие фирмы, как и бизнесы многих других стран, пользуются возможностями размещения капиталов в офшорах. С 2015 года законодатель начал существенно ужесточать мониторинг деятельности хозяйствующих субъектов РФ в офшорных зонах. В 2023 году действует перечень офшоров, где регистрироваться рискованно с точки зрения перспектив получения мер бюджетной поддержки.
Ознакомиться с иными нюансами законодательного регулирования правоотношений с участием российских фирм и иностранных хозяйствующих субъектов вы можете в статьях: