Что такое повторная выездная проверка и когда она проводится
В п. 10 ст. 89 НК РФ указано, что повторная выездная налоговая проверка – это выездная проверка, проводимая;
- независимо от времени проведения предыдущей проверки;
- по тем же налогам и за тот же период.
При повторной выездной проверке может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки (абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ).
При этом в абз. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ сказано, что при назначении повторной проверки не действуют ограничения, указанные в п. 5 данной статьи (по количеству проверок в течение календарного года и др.)
НК РФ определяет все случаи, когда проводится повторная проверка (п. 10 ст. 89 НК РФ):
- Если вышестоящему органу необходимо проконтролировать работу налогового органа, проводившего проверку.
- Если налогоплательщик подал уточненку с уменьшенной суммой налога к уплате или увеличенным убытком.
- Если подана уточненная декларация по НДС или акцизам с увеличением суммы налога к возмещению.
- Если организация ликвидируется или реорганизуется.
ВАЖНО! Повторную проверку налоговый орган может провести не только у налогоплательщика, но и у консолидированной группы налогоплательщиков, налогового агента, плательщика страховых взносов и сборов.
Таким образом, в случае представления вами уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, убытка к увеличению или с большей суммой возмещения за периоды, которые ранее уже проверялись, инспекция вправе провести повторную выездную проверку уточняемого периода, даже если он выходит за рамки 3 лет, предшествующих году назначения проверки. Подробности – в следующем разделе.
В этих случаях проверку проводит ИФНС, проводившая ее ранее.
Как налоговики выбирают период для проверки, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и изучайте авторитетные материалы.
Когда повторная проверка может выходить за рамки 3 лет
Такие ситуации обычно рассматриваются судами. Например, в постановлении от 11.11.2014 № Ф05-12625/2014 по делу № А40-54040/13 арбитры Московского округа признали правомерным проведение в 2013 году повторной выездной проверки периодов 2009 года, за которые налогоплательщик подал уменьшающие налог уточненки.
Компания считала, что на повторную проверку должно распространяться установленное абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ ограничение проверяемого периода. То есть этот период не должен превышать 3 календарных лет до года начала проверки. А следовательно, проверили ее неправомерно.
Однако суды с ней не согласились, указав, что при представлении уточненной декларации с суммой налога, которая меньше ранее заявленной, инспекция вправе проверить и более ранние периоды. Арбитры подчеркнули, что в данном случае налоговики не связаны указанным трехлетним сроком. Ведь возможность проверить любой уточняемый период прямо следует из абз. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ.
Аналогичное мнение не раз высказывали и чиновники (см. письмо УФНС по г. Москве от 22.05.2020 № 24-23/2/085439@, Минфина от 19.04.2013 № 03-02-07/1/13473).
Как часто ФНС вправе проводить выездные налоговые проверки, подробно рассмотрено в Готовом решении КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и приступайте к изучению материала бесплатно.
Итоги
Если вы подали уточненку с уменьшенной суммой налога, большим убытком или большей суммой возмещения по НДС или акцизу, ожидайте прихода повторной выездной проверки (если первичная проверка уже прошла). Проверить контролеры могут периоды, выходящие за рамки 3 лет. П. 10 ст. 89 НК РФ позволяет в такой ситуации проверять любой уточняемый период.