Требования, установленные для раздельного учета по гособоронзаказу
По запросу госзаказчика (представителей органов контроля) головной исполнитель обязуется предоставлять по выполненным контрактам сведения о затратах. А головному исполнителю данную информацию предоставляет непосредственный контрактный исполнитель. Соответственно, учетная политика компании должна обеспечивать одновременно формирование необходимой отчетной документации и раздельный учет.
Обязана ли организация вести раздельный учет при заключении договора поставки товара в рамках гособоронзаказа на сумму менее 3 млн рублей? Можно узнать в «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Нормативно-правовые документы
Какими нормативно-правовыми документами подкреплены требования для раздельного учета по гособоронзаказам (ГОЗ):
- Правилами, которые были утверждены 19.01.98 Постановлением № 47 российского Правительства. Ими пользуются, когда для контрактов не предусмотрено казначейское сопровождение.
- Порядком, утвержденным 10.12.21 Приказом № 210н Минфина РФ. Его применяют, если контракт имеет казначейское сопровождение.
- Порядком установления состава затрат, которые входят в стоимость продукции по гособоронзаказу (утв. 08.02.19 Приказом № 334 Минпромторга РФ). Его используют независимо от того, предусматривается или нет сопровождение казначейства для контракта.
В процессе выполнения контрактов головной исполнитель ГОЗ, учитывая установленные требования, осуществляет ведение по гособоронзаказу раздельного учета затрат и формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности индивидуально по каждому госконтракту.
Порядок ведения раздельного учета по гособоронзаказу смотрите тут.
Затраты, которые формируют финансовый результат
Финансовый результат рассчитывают индивидуально для каждого контракта. Это разница стоимости реализации (контрактная стоимость) и общей стоимости таких затрат:
- Прямые. К ним относят затраты на расходные материалы, комплектующие элементы, производственные услуги, зарплату исполнителей, оплату страховок и пр. Их вносят в себестоимость определенной продукции, изготавливаемой по контракту.
В бухучете прямые расходы проводят по счету 20 (ФСБУ 5/2019).
- Общехозяйственные, общепроизводственные. Расходы, предусмотренные по госконтракту на производственный процесс. Такие затраты вносят в себестоимость производимого продукта пропорционально базе распределения по конкретному показателю прямых затрат, установленному компанией, и он характеризует контрактную продукцию, в т. ч. другие продукты, производимые компанией (приоритетно-пропорционально зарплате ключевых работников на производстве).
Эти затраты образуют производственную себестоимость выпускаемой компанией продукции. По таким расходам результаты распределения оформляют индивидуально для каждого конкретного госконтракта справкой и расчетом (см. образец – Порядок № 210н, Приложение 1).
В бухучете рассматриваемые затраты считают косвенными и проводят по счетам 25, 26.
Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов в гособоронзаказах смотрите здесь.
Рассматриваемые затраты в зависимости от учетной политики компании:
- включают в себестоимость отдельных видов продуктов производства пропорционально используемой базе распределения и проводят по счету 20;
- включают в отчетном периоде, когда были такие затраты, в дебет счета 90, субсчет 90.2, если косвенные затраты не вошли в себестоимость НЗП (см. 47 ФЗ «О раздельном учете по гособоронзаказу…»).
- Административно-управленческие. Это общие расходы на управление компанией, которые вносят на контракт пропорционально применяемой базе распределения по примененному компанией показателю прямых затрат, который характеризует контрактную продукцию и прочую, изготавливаемую компанией (приоритетно-пропорционально зарплате ключевых рабочих производства). Полученные результаты распределения оформляют индивидуальной справкой по каждому госконтракту.
Порядок № 334 предполагает учет административных расходов во время расчета финрезультата: их включают в производственную себестоимость изготавливаемой компанией продукции. Если же данный вид затрат не включается в себестоимость производства, компания должна предусмотреть в своей учетной политике отнесение по контракту административных расходов на финансовый результат.
Рассматриваемые расходы в бухучете определяют на счет 26, в себестоимость изготавливаемой продукции (услуг либо работ) не включают. Их списание осуществляют непосредственно в том отчетном месяце на счет 90, субсчет 90.2, когда были затраты.
(Как вести раздельный учет по гособоронзаказу, см. ФЗ № 275).
- Коммерческие. Эти расходы напрямую связаны с продажей по контракту продукции, производимой компанией. Их учитывают индивидуально по каждому контракту, не вносят в производственную себестоимость, а проводят по самостоятельной статье, рассчитывая финансовый результат.
В бухучете затраты коммерческие учитывают на счете 44 и часто списывают без предварительного распределения на счет 90, субсчет 90.2.
- Кредитные проценты. Данный вид расходов применяют в отдельных ситуациях. В процессе формирования финрезультата учитывают кредитные проценты на сумму, которая не превышает установленную сумму с учетом ключевой процентной ставки Банка России, действительной на момент выполнения расчета контрактной стоимости, и плюс к ней дополнительно 1,5 процентного пункта.
В бухучете проценты по кредитным договорам относят к прочим затратам либо включают в полном объеме в цену инвестиционного актива.
ВАЖНО! Согласно КоАП РФ (ст. 15.37.1), для организаций предусмотрен административный штраф за неведение раздельного учета по гособоронзаказу при выполнении контрактов с казначейским сопровождением.
С постановлением о Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности можно ознакомиться в «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Положения учетной политики для раздельного учета по ГОЗ
Разрабатывая для своей организации учетную политику, следует понимать, что такие документы с требованиями, установленными для раздельного учета, не могут влиять на бухучет, как действующие стандарты, утвержденные федеральным законодательством. Соответственно, такие документы не могут и регулировать правила бухучета производственных затрат и прочих.
Прописываемые в учетполитике компании положения не могут противоречить утвержденным федеральным стандартам, закону о бухучете. Поэтому Вы вправе включать в учетную политику своей компании для осуществления раздельного учета по гособоронзаказу в «1С» требования, отвечающие установленным на федеральном уровне правилам ведения бухучета.
Что нужно сделать:
- Зафиксировать порядок осуществления учета расходов по гособоронзаказам, который позволит их сгруппировать, в т. ч. установить финрезультат в бухучете индивидуально по каждому контракту. Для этого нужно произвести идентификацию прямых расходов (также входящих в коммерческие затраты), используя первичные отчетные документы, и осуществлять аналитический учет (субсчет 1-го либо 2-го порядка) на счетах 20, 44, 90, 91, 99.
- Предусмотреть счета аналитические, субсчета счетов, по которым проходят ресурсы гособоронзаказов либо задолженности по кредитам на гособоронзаказы. Конкретный список счетов, по которым нужно будет формировать обособленные показатели, рекомендуется составлять с учетом форм отчетных документов, предусмотренных для контракта (отчет по выполнению госконтракта, расходная декларация и прочие).
- Утвердить для общих хозпромзатрат базу распределения. Это может быть исключительно показатель прямых затрат, характеризующий контрактную и другую продукцию. Приоритетная распределительная база – пропорционально зарплате ключевых рабочих производства.
- Предусмотреть вхождение общих административных расходов для управления компанией на финрезультат госконтракта в конкретном отчетном периоде, когда такие затраты возникли (Порядок № 334, п. 27). Другой порядок включения административных затрат в себестоимость изготавливаемой продукции по контракту не отвечает ФСБУ 5/2019.
- Закрепить формы используемых документов для раздельного учета по гособоронзаказу 275-ФЗ (учетные карты расходов, справки для отображения расчетов распределяемых расходов и прочие).
О методике раздельного учета затрат по госконтрактам мы рассказываем здесь.
Пример учетной политики компании с положениями о ведении раздельного учета
Пример фрагмента учетной политики с положениями по ведению раздельного учета.
15.1. Компания ведет по счетам, учитывающим ресурсы, предназначенные для исполнения гособоронзаказа, аналитический учет. Применяемые счета:
15.2. Компания ведет по счетам, учитывающим задолженности по кредитам, оформленным для выполнения гособоронконтракта, аналитический учет. Применяемые счета:
Что такое типовые условия контракта по 44-ФЗ и как их применять для гособоронзаказа, расскажем здесь.
15.3. Для осуществления по расходам раздельного учета и установления финансового результата компания ведет аналитический учет по счетам:
15.4. В первичной отчетной документации по отпуску в производство расходных материалов используется код:
15.5. Расходы общехозяйственные, общепроизводственные для бухучета вносятся в фактическую себестоимость неоконченного производства. Определенная часть таких затрат, согласно установленной базе распределения (учетная политика компании, п. 15.7), образует себестоимость изготавливаемой продукции по госконтракту.
15.6. Общие административные затраты на управление компанией с целью бухучета списываются непосредственно в отчетный период их возникновения с целью бухучета. Установленная часть таких затрат (уч. Политика, п. 15.7), согласно базе распределения, учитывается во время создания финансового результата по госконтракту.
15.7. Базой распределения затрат, установленных учетной политикой компании (пп. 15.5, 15.6), выступает зарплата ключевых рабочих производства. Расчет суммы затрат на индивидуальный государственный контракт осуществляется пропорционально доле зарплаты ключевых рабочих, которые непосредственно занимаются выполнением контракта, за период выполнения контракта в размере зарплаты всех ключевых рабочих производства за месяц, в котором выполнение контракта осуществлялось.
15.8. Расчет распределяемых затрат отображается в справке, форма которой определена Положением № 8 к учетной политике компании. В документе прописывается следующий код:
15.9. Затраты на выполнение госконтракта скапливаются в ведомости учета расходов, форма которой определена Приложением № 9 к учетной политике компании. В документе отображается следующий код:
Сведения о заключенных контрактах, финансировании гособоронзаказа и задолженности госзаказчиков за оборонзаказ по форме № М-ГОЗ можно посмотреть здесь.
Итоги
Концепция раздельного учета гособоронзаказов – распределение всех затрат (прямых, административно-управленческих и косвенных) отдельно по каждому индивидуальному контракту. Такой учет, основываясь на первичной и сводной отчетной документации бухучета, обязаны осуществлять головные исполнители ГОЗ и непосредственные контрактные исполнители. Для этого организации закрепляют в своей учетной политике соответствующие требования, базу распределения затрат и прочие положения. Ключевым регулирующим нормативно-правовым документом является ФЗ № 275.