Что такое корректировочный УПД?
Для одновременного учета расходов и расчетов по налогу на добавленную стоимость был введен универсальный передаточный документ (см. письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). Другими словами, УПД объединяет реквизиты, которые должны содержаться в обязательном порядке в счетах-фактурах и сопутствующих первичных документах (товарные накладные, акты и т. д.). УПД может быть применен как при прямой передаче товара и права собственности от продавца к покупателю, так и через посредника.
Смотрите образец УПД в нашем материале.
При оформлении документ помечается кодом (в левом верхнем углу), обозначающим его статус:
- «1» — УПД используется вместо счета-фактуры и первичного документа одновременно. Соответственно, он предназначен для определения НДС и учета расходов, связанных с налогообложением.
- «2» — УПД служит заменой только акта или накладной. Под этим кодом документ является признанием совершенных расходов для последующего исчисления НДС, что, в свою очередь, закрепляется в отдельном счете-фактуре.
Подробнее об отличиях УПД 1 от УПД 2 мы рассказали здесь.
Введение УПД заметно упростило бухгалтерский учет и документооборот. Однако в течение некоторого времени оставалось неясным, каким образом должны исправляться ошибки, сделанные при составлении документа, и как записывать изменение стоимости уже поставленных товаров или оказанных услуг. Ответом на эти вопросы стал корректировочный УПД (УКД), введенный письмом ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.
В каких случаях применяется УКД?
В качестве основной причины применения корректировочного УПД налоговая служба называет изменение общей стоимости уже поставленного товара или оказанной услуги. Обычно это происходит в случае, если изменяется цена товара (работы или услуги) или его количество. Инициатором такого изменения может стать продавец (поставщик), что возможно потребует согласия со стороны покупателя (клиента).
Смотрите и скачивайте:
- Образец УКД на увеличение стоимости отгруженных товаров;
- Образец УКД на уменьшение стоимости отгруженных товаров.
Также универсальный корректировочный документ используется для того, чтобы зафиксировать претензию покупателя к качеству и количеству отгруженного товара. УКД составляется при согласии поставляющей стороны и в отсутствии подписанного ей одностороннего акта о расхождении.
ВНИМАНИЕ! УПД не используется, если покупатель возвращает продавцу товар, который уже поставлен на учет. В этом случае применяется особый порядок налоговых вычетов, предусмотренный п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Форма УКД дает возможность учесть все необходимые данные, которые должны присутствовать в первичных документах, как того требует закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также показатели, полагающиеся для исправленной версии счета-фактуры.
Как вносить исправления в случае ошибок в форме УПД?
В то время как основная форма УКД предназначена для учета изменений в условиях поставки товара или предоставления услуг, исправление ошибок в универсальном передаточном документе рассматривается в отдельном приложении к упомянутому выше письму ФНС.
При составлении исправительного УПД налоговая служба советует ориентироваться на закон № 402-ФЗ (ст. 7) и постановление ФНС № 1137. Правовые акты возлагают обязанность по внесению исправлений на продавца. Законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает какого-то специального порядка исправлений ошибок, однако УПД должен содержать по крайней мере дату исправления. Также обязательным является наличие подписей лиц, ответственных за его составление.
В целом рекомендовано переносить в новую версию документа данные, записанные в ошибочном экземпляре, а затем вносить скорректированные показатели вместе с порядковым номером и датой новой записи.
Итоги
Корректировочный УПД — удобный инструмент для исправления данных в первичных документах и счетах-фактурах. Его применение позволяет избежать претензий со стороны налоговых органов и контрагентов. Главное — соблюдать требования НК РФ и своевременно вносить изменения в учетные документы. При правильном оформлении корректировочный УПД обеспечивает юридическую защиту сделки и корректный налоговый учет.