Ведение учета в представительстве иностранной компании

Нормативные основы организации учета в подразделении зарубежной компании

При открытии зарубежной компанией представительства в России необходимо решить такую важную задачу, как организация и ведение бухгалтерского и налогового учета. По этому поводу может возникнуть комплекс вопросов, например:

• нормы какого государства используются для организации учетных процессов (того, в котором зарегистрирована зарубежная компания, или РФ);
• обязателен ли бухучет и отчетность по российским нормам;
• как организовать налоговый учет в представительстве (первичка, учетная политика и др.);
• как организовать внутреннюю отчетность и др.

При решении этих вопросов необходимо исходить из того, что на основании подп. 2 п. 1 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ у представительства иностранного юрлица (ПИЮЛ) существует возможность выбора:

• организовать и вести бухучет в полном объеме по российским нормам (или МСФО);
• ограничиться учетом доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с НК РФ.

Положением по ведению бухучета в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29. 07.1998 № 34н (абз. 2 п. 2) определено, что ПИЮЛ может вести бухучет исходя из национальных правил страны нахождения зарубежной фирмы, если они не вступают в противоречие с МСФО.

С нюансами применения международных стандартов финотчетности знакомьтесь с помощью подготовленных специалистами нашего сайта материалов:

• «Учет дебиторской задолженности по МСФО»;
• «План счетов при МСФО (нюансы)»;
• «Основные перспективы применения МСФО в России».

Учетный процесс в ПИЮЛ осложняется тем, что оно обязано соблюдать учетные нормы сразу 2 видов:

• национального законодательства страны регистрации головной фирмы (ПИЮЛ отчитывается перед ней о своей работе);
• российского законодательства (налоговики вправе запросить у ПИЮЛ первичку, иные документы и информацию, обосновывающие правильность исчисления налогов).

Учетные особенности ПИЮЛ рассмотрим в следующих разделах.

Бухгалтерский учет в представительстве иностранной организации

Если зарубежная фирма примет решение вести в полном объеме бухгалтерский учет в иностранном представительстве, необходимо учесть следующее:

• выбранный способ учета (по нормам РСБУ, МСФО и др.) требуется:
  • прописать в учетной политике (учетная политика ПИЮЛ должна соответствовать учетной политике открывшей его зарубежной фирмы);
  • отразить в Положении о представительстве.

Разобраться с тонкостями формирования учетной политики помогут материалы:

• «Учетная политика в формате МСФО — основные положения»;
• «Составляем положение об учетной политике в организации»;
• «Приложения к учетной политике в 2021 году — образец».

Учитывая, что ПИЮЛ является подразделением (частью) зарубежной фирмы, показатели его деятельности должны найти отражение в отчетности этой фирмы. В этом случае данные бухучета ПИЮЛ должны позволить подготовить отчетность:

• исходя из правил национального законодательства страны нахождения зарубежной фирмы, открывшей данное ПИЮЛ на территории РФ;
• на языке страны нахождения зарубежной фирмы.

Как отечественные фирмы организуют свой бухучет — см. в материале «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

В отношении налогового учета у ПИЮЛ возможность выбора отсутствует — об этом в следующем разделе.

Налоговый учет и отчетность в представительстве зарубежной фирмы

Налоговый учет ПИЮЛ обязано вести в обязательном порядке — право на освобождение от него в российском налоговом законодательстве для таких субъектов хозяйствования не предусмотрено.

В отличие от нормативной базы бухучета (в которой в отношении бухучета ПИЮЛ содержится ограниченный набор информации) российское налоговое законодательство посвятило вопросам налогообложения ПИЮЛ немало статей и пояснений. Например:

Кроме того, важным уточнением порядка налогообложения ПИЮЛ являются положения международных договоров РФ — если из их содержания следует иной порядок налогообложения, чем указан в российском налоговом законодательстве, то необходимо применять нормы международного договора.

Таким образом, по п. 8 ст. 307 НК РФ зарубежные компании, работающие в России через постоянное представительство, должны:

• уплачивать авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном ст. 286, 287 НК РФ;
• представлять налоговикам по итогам налогового периода декларацию и отчет (ссылки на формы приведены ниже в таблице):

Если же зарубежная фирма открыла в России подразделение исключительно для осуществления представительских функций, по мнению Минфина России (письмо от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66):

• деятельность ПИЮЛ не признается предпринимательской;
• обязанность по уплате в бюджет РФ налогов отсутствует.

О разнообразии поясняемых российскими чиновниками учетных нюансов расскажут сообщения:

• «Минфин напомнил, как списать долг ликвидированного дебитора»;
• «Налоговики дали рекомендации по отражению в декларации по прибыли убытков прошлых лет»;
• «Налоговики выпустили памятку для новой декларации по налогу на прибыль».

При конкретизации своих «прибыльных» налоговых обязательств ПИЮЛ руководствуется НК РФ, но в некоторых ситуациях этот процесс требует особых подходов. К примеру, по особой схеме рассчитываются налоговые обязательства, если ПИЮЛ занимается подготовительной и (или) вспомогательной деятельностью не только в своих интересах, но и для третьих лиц (без получения вознаграждения). Об этом — в следующем разделе.

Нюансы расчета налога на прибыль

В общем случае осуществление зарубежной компанией на территории РФ вспомогательной или подготовительной деятельности в своих интересах необходимости в уплате налога на прибыль не вызывает (п. 4 ст. 306 НК РФ). Такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.

К вспомогательной деятельности относятся, например:

• мероприятия по созданию условий для ведения основной деятельности, но не относящиеся к ней (исследование рынка, получение лицензий и др.);
• действия, нацеленные на обеспечение процесса ведения основной предпринимательской деятельности.

Однако налог на прибыль подлежит расчету и уплате, если:

• вспомогательная (подготовительная) деятельность производится в интересах третьих лиц;
• вознаграждение за такую деятельность не предусмотрено.

ПИЮЛ оценивает свои «прибыльные» обязательства по следующей схеме (п. 3 ст. 307 НК РФ):

• объект налогообложения равен сумме фактических расходов ПИЮЛ (включая внереализационные);
• налоговая база определяется умножением суммы расходов на 20%.

Если ПИЮЛ совмещает подобную вспомогательную деятельность с собственной предпринимательской, налоговики рекомендуют определять по этим видам деятельности налоговую базу раздельно (письмо МПС России от 12.05.2004 № 23-1-10/34-1571):

Процедура расчета и уплаты налога на прибыль российскими налогоплательщиками расшифрована в материале «Налог на прибыль организаций: плательщики, ставки и расчет».

Какие учетные данные потребуются для расчета представительством зарубежной фирмы налога на имущество

Если зарубежная фирма осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство и у нее есть основные средства, она признается плательщиком налога на имущество.

Для правильного исчисления налога на имущество требуется учесть следующие положения НК РФ:

• объектами налогообложения признаются (ст. 374 НК РФ):     
  • относящееся к объектам основных средств движимое и недвижимое имущество;
  • имущество, полученное по концессионному соглашению.
• учет объектов налогообложения для целей расчета налога на имущество ПИЮЛ должен быть организован исходя из требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

ВНИМАНИЕ: ПБУ 6/01 с 2022 года утрачивает силу. Ему на смену придут ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Применять новые стандарты можно и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.

Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

• налоговая база равна сформированной по нормам бухучета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения и не числящегося в реестре Роскадастра (ст. 375 НК РФ);
• ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2% (ст. 380 НК РФ);
• схема расчета среднегодовой стоимости имущества (СГС):

СГС = (ОС_01.01 + ОС_01.02 + ОС_01.03 + ОС_01.04 + … + ОС_{01.12 +} ОС_31.12) / (12 + 1),

где:

ОС_01.01 … ОС_01.12 — остаточная стоимость имущества на 1 января, … 1 декабря налогового периода;

ОС_31.12 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода;

12 — число месяцев налогового периода;

• налоговый период по налогу — год, отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ);
• уплата налога производится по месту налогового учета ПИЮЛ (п. 5 ст. 383 НК РФ) в порядке и сроки, установленные законами субъекта РФ.

Пример

Представительство зарубежной фирмы Х-Ltd имеет на своем балансе нежилое помещение (склад) и здание офиса. Кадастровая стоимость на эти объекты недвижимости на 2021 год не установлена. Расчет налога на имущество (НИ) за 2021 год ПИЮЛ произвело исходя из среднегодовой стоимости имущества по исходным данным, представленным в таблице (тыс. руб.):

НИ = [(2 157 + 2 089 + 1 963 + 1 855 + 1 734 + 1 609 + 1 561 + 1413 + 1 316 + 1 292 + 1 188 + 1 006 + 972) / 13] × 2,2% = 34,11 тыс. руб.

Как рассчитать налог на имущество, если часть объектов попадает под льготу, а в регионе установлены авансовые платежи по налогу, см. в материале «Какой порядок расчета налога на имущество организаций?».

Итоги

Учет в представительстве зарубежной компании должен позволять формировать отчетные показатели для головной фирмы и формировать данные для расчета налогов по нормам российского законодательства. Бухгалтерский учет по российским нормам представительство может не вести, если свои доходы и расходы оно учитывает в соответствии с налоговым законодательством РФ.