Какие операции отражаются на счете 401.10
Счет 401-10 в бюджетном учете используется для учета доходов текущего финансового года. Это могут быть доходы от сдачи собственности в аренду, от восстановления убытка от обесценения финактивов, от курсовой разницы, прочих доходов и др.
Важно не ошибиться с признанием дохода. Так, признать доход можно только тогда, когда он соответствует двум важным критериям:
- Оценка доходов осуществляется по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Признавайте их по методу начисления в результате совершения фактов хозяйственной жизни на дату перехода имущественного права. Если не получается установить точную дату перехода, тогда следует применять равномерное отнесение доходов на финансовый результат деятельности учреждения, или их списание в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности или сметой. Основание: п. 295 Инструкции № 157н.
- Сумму полученного дохода можно точно оценить.
С целью определения финансовой деятельности учреждения необходимо сгруппировать доходы в разрезе статей и подстатей КОСГУ по экономическому содержанию.
Детализация счета 401.10
Счет 401-10 детализируется с целью более точного учета разных видов поступлений.
Доходы от налогов и прочих обязательных платежей
Доходы от налогов получают только те учреждения, на которые возложена роль администратора доходов бюджета. Как только появляется информация о возникновении обязанности по уплате налогов и прочих платежей, обязательных к уплате, учреждение имеет право признавать такие доходы от налогов. Учитывать доходы от налогов, государственных пошлин, сборов, страховых взносов необходимо на счетах 401.10.111–401.10.113.
Например, бухгалтер казенного учреждения при начислении таможенных платежей на сумму 10 тыс. рублей делает такую проводку:
- Дт КДБ 1.205.13.560 — Кт КДБ 1.401.10.113 — 10 000.
Доходы от собственности
Практически каждое учреждение располагает активами, которые находятся у него в собственности. При определенных условиях учреждение имеет возможность получать доход от собственности.
Чтобы отражать такие доходы в учете, используется счет 401-10-120. Например, учреждение может получать доход от сдачи имущества в аренду, но без перехода права собственности.
Счет 401.10.120 детализируется для удобства отражения разных доходов. В частности, счет 401.10.121 применяется для отражения дохода, который поступает на расчетный счет учреждения в рамках исполнения арендатором заключенного договора операционной аренды.
На этот счет попадают доходы от аренды и субаренды, являющихся платой за право использования арендованного имущества, которое для целей бухгалтерского учета признается как объект операционной аренды. В качестве исключения выступает доход, полученный учреждением по договорам аренды и субаренды земельных участков. Также на этот счет не попадают суммы, полученные как доход от условных арендных платежей.
Подробнее о том, как учреждению отразить операции по операционной аренде в бюджетном учете в соответствии с СГС "Аренда", рассказано в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
Доходы от платных услуг и компенсации затрат
Для отражения доходов от платных услуг и компенсации затрат применяют счет 401.10.130.
Если учреждение выполняет не только государственное задание, но и оказывает платные услуги, то в рамках ведения этой деятельности оно получает доход. Для отражения в учете дохода от оказания платных услуг (работ) используется счет 401.10.131. Исключение составляют доходы, полученные учреждением в качестве платы за оказание медицинских услуг, работ, предоставляемых в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС).
Также на счет учреждения попадают и доходы, полученные в качестве компенсации ранее произведенных затрат. Для отражения этих доходов используется счет 401.10.134. В числу доходов, полученных учреждением в качестве компенсации затрат, относятся:
- средства, которые поступают на счет учреждения после удержания из зарплаты и прочих доходов осужденных лиц – на материально-бытовое обеспечение;
- средства, которые учреждение получает в рамках возмещения государственной пошлины, ранее оплаченной при обращении в судебную инстанцию;
- доходы, которые учреждение получает в качестве компенсации ранее осуществленных затрат на приобретение трудовых книжек для персонала.
На счете 401.10.136 учитываются доходы, которые учреждение получает в рамках возврата дебиторской задолженности прошлых лет. Например, если сотрудник вернул неизрасходованные средства (аванс), выданные ему под отчет в прошлом году, то сумму необходимо относить именно на счет 401.10.36.
Кроме того, в бюджетном учете по счету 401.10.136 осуществляется начисление доходов в виде возвратов субсидий, предоставленных на выполнение государственного задания прошлых лет. Как правило, возвраты осуществляются по результатам проверок в случае выявления ненадлежащего исполнения госзадания. Также средства субсидий могут быть возвращены по другим причинам.
Доходы от штрафов и прочего возмещения ущерба
На счете 401.10.140 учреждения государственного сектора должны учитывать доходы от штрафов, пеней, неустоек, а также по суммам, имеющим отношение к возмещению причиненного ущерба. Отражать такие доходы в учете нужно по факту возникновения законных требований к их плательщикам. Например, таким требованием может стать решение суда, вступившее в законную силу.
В частности, на счете 401.10.145 учитываются доходы, полученные в виде штрафов, уплачиваемых в рамках возмещения ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого расходования бюджетных средств.
Безвозмездные денежные поступления
Если учреждение получает доходы в виде безвозмездных поступлений, их также необходимо своевременно отразить в бухгалтерском учете, задействуя счет 401.10. Признавать такие доходы нужно по факту возникновения законного права на их получение. Счет учета зависит от типа безвозмездных поступлений. Если поступления текущего характера, то их следует отражать на счете 401.10.150. Если капитального — 401.10.160, применяя соответствующие счеты КОСГУ. Чтобы верно определить характер поступлений — текущие или капитальные, следует руководствоваться информацией, представленной в Порядке № 209н.
ВАЖНО! Бюджетные и автономные учреждения обязаны признавать субсидии в составе доходов текущего года по факту достижения показателей, обозначенных в соглашении, заключенном с распорядителем средств. Субсидии на иные цели можно учитывать на счетах 401.10.152 или 401.10.162. Если такие средства являются капитальными вложениями, то учитывать их можно только на счете 401.10.162.
Доходы от курсовых разниц
Учреждения могут получать доход от курсовых разниц. Для отражения доходов используется счет 401.10.171. Например, доход может образоваться в том случае, если учреждение провело переоценку остатка денежных средств, размещенных на счете, открытом в иностранной валюте.
В случае получения положительной разницы отразить переоценку остатка средств в иностранной валюте в учете необходимо проводкой:
- Дт 0.201.27.510 — Кт 0.401.10.171.
Если по итогу переоценки получилась отрицательная разница, ее тоже необходимо своевременно и правильно отразить в бухгалтерском учете. С этой целью составляется проводка:
- Дт 0.401.10.171 — Кт 0.201.27.610.
Чрезвычайные доходы
Счет 401-10-173 предназначен для отражения чрезвычайных доходов, полученных от операций с активами. Так, на этот счет попадают операции по выбытию с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, сомнительной дебиторской задолженностью.
Отражать в учете необходимо в зависимости от содержания хозяйственной операции, а также от вида задолженности. Например, если казенному учреждению необходимо списать долги по арендной плате (операционная аренда), составляется проводка:
- Дт 1.401.10.173 — Кт 1.205.21.660.
Списание долгов возможно только на основании решения комиссии. Кроме того, сумму необходимо отразить по дебету забалансового счета 04.
Доходы от оценки активов и обязательств
Доходы текущего финансового года от оценки активов и обязательств следует отражать в учете, используя счет 401.10.176. Доход может образоваться от проведения оценки различных активов (например, основных средств, НМА и др.).
Так, если в бюджетном учреждении проведена переоценка основных средств до справедливой стоимости с положительным результатом (на сумму положительной оценки балансовой стоимости), необходимо составить проводку:
- Дт 0.101.XX.310 — Кт 0.401.10.176.
Переоценка основных средств с отрицательным результатом отражается проводкой:
- Дт 0.401.10.176 — Кт 0.101.XX.410.
Вместо «ХХ» применяется соответствующие коды группы и вида синтетического счета.
Прочие доходы
Для отражения в учете прочих доходов используется счет 401.10.180. На него попадают доходы, которые в силу разных обстоятельств не могут быть отражены на других счетах.
Отражать операции на разных счетах этой группы необходимо в зависимости от типа дохода. Например, 401-10-189 счет в бюджетном учете задействуется учреждениями государственного сектора в том случае, когда нужно отразить безвозмездное поступление денежных документов в кассу учреждения.
Кроме того, этот счет используется для начисления авансового платежа по налогу на прибыль. Например, если учреждению необходимо показать начисление налога на прибыль, бухгалтер должен составить проводку:
- Дт 2.401.10.189 — Кт 2.303.03.731.
Доходы от безвозмездных неденежных поступлений
Счет 401.10.90 используется для отражения в учете операций по доходам от безвозмездных неденежных поступлений. Их необходимо показывать на соответствующих счетах аналитического учета, ориентируясь на содержание хозяйственной операции. Кроме того, доходы от безвозмездных неденежных поступлений подразделяются на две группы: текущие и капитальные.
В перечень доходов, которые следует отражать на этом счете, включаются:
- Безвозмездные поступления в виде материалов и основных средств от физических и юридических лиц.
- Излишки нефинансовых активов, выявленные в результате проведенной инвентаризации.
- На счет 401.10.90 относятся доходы, полученные в рамках оприходования металлолома и других материалов, полученных после списания основных средств.
- Доходы от оприходования ветоши, полученной после списания материальных запасов.
- Вложения в материальные запасы, иное движимое и недвижимое имущество в случае безвозмездного получения.
Так, счет 401-10-191 используется для отражения в учете неденежных поступлений внутри юридического лица — между головным учреждением и его обособленными подразделениями. Например, между учреждениями могут передаваться медикаменты.
В этом случае передающая сторона должна отразить операцию проводкой:
- Дт 0.401.20.241 — Кт 0.105.ХХ.44Х.
Принимающая сторона на сумму передачи должна составить проводку, отражающую поступление дохода не в денежном выражении:
- Дт 0.105.ХХ.34Х — Кт 0.401.10.191.
Счет 401.10.192 задействуется в учете в тех случаях, когда учреждение на безвозмездной основе принимает неденежные поступления текущего характера — например, материальные запасы. При этом передающей стороной выступают организации, индивидуальные предприниматели. Исключение составляют организации, принадлежащие государственному сектору. Кроме того, передающей стороной в этом случае могут выступать физические лица, но только при условии, что они являются производителями передаваемых материальных запасов (товаров, работ, услуг).
А 401-10-195 счет в бюджетном учете учреждения применяют в процессе ведения бухгалтерского учета, если требуется отразить доход, возникший в результате получения неденежных поступлений капитального характера от учреждений госсектора и сектора госуправления, ЦБ РФ. Например, в рамках межбюджетных отношений от одного учреждения другому может быть передан автомобиль.
Как отражать доходы прошлых финансовых лет
Нередко в текущем финансовом году выявляются доходы прошлых лет. Записи по исправлению ошибок прошлых лет, не связанные с контрольными мероприятиями, которые возникли до начала года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов прошлых лет, необходимо отражать на счетах аналитического учета счета 401.19.
Если в бухгалтерских проводках применялся счет 401.10 при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, то учреждение в процессе корректировки имеет право заменить его на специальный счет. Например, учреждению необходимо откорректировать бухгалтерскую запись:
- Дт 1.101.36.310 — Кт 1.401.10.199.
Чтобы исправить ошибку, допущенную в прошлые годы, запись по кредиту необходимо изменить на Кт 1.401.19.199.
ВАЖНО! Порядок изменения необходимо предварительно согласовывать с учредителем и закреплять в учетной политике.
Нужно ли закрывать счет 401.10?
Счет 401-10 в бюджетном учете предполагает закрытие в конце каждого финансового года. Основание: п. 297 Инструкции № 157н. Однако перед тем как закрыть счет, целесообразно произвести расчеты по налогам и сборам, расчеты с кредиторами и дебиторами.
В проводке дебетовое или кредитовое сальдо, сформированное на конец финансового года на счете 401.10, отражается вместе со счетом 401.30.
Для учреждений разных типов предусмотрен свой порядок закрытия счета 401.10:
- Если счет требуется закрыть в казенном учреждении, то необходимо списать имеющееся сальдо на финансовый результат. Для этого бухгалтеру достаточно составить проводку Дт КДБ 1.401.10.1ХХ — Кт гКБК.1.401.30.000.
- В бюджетных учреждениях списание на финансовый результат осуществляется на основании справки 0504833. Закрыть счет нужно, составив проводку Дт 0.401.10.1ХХ — Кт 0.401.30.000.
На конец финансового года счет 401.10 в автономных учреждениях также подлежит закрытию. Основанием для проведения операции выступает справка 0504833. Требуется сделать бухгалтерскую запись Дт 0.401.10.1ХХ — Кт 0.401.30.000.
Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.
Итоги
Счет 401-10 в бюджетном учреждении, а также в автономном и в казенном используется для отражения операций по прочим доходам. Так, на этот счет попадают доходы от курсовой разницы, от переоценки основных средств и др. Важным условием отнесения дохода на указанный счет является возможность установить точную дату получения дохода, а также идентифицировать его в стоимостном выражении.
Доходы признаются по методу начисления. Чтобы определить дату признания дохода, необходимо руководствоваться датой перехода права собственности на работу, услугу, товар, готовую продукцию. Если доход поступает в рамках заключенного долгосрочного договора, то учреждения имеют право равномерно начислять доходы, ориентируясь на смету или план финансово-хозяйственной деятельности.
Счет 401.10 детализирован несколькими аналитическими счетами. Их необходимо выбирать и использовать в зависимости от типа дохода, который требуется отразить в учете. Экономический характер полученных доходов определяется подстатьей КОСГУ. Отражают доходы в учете путем составления бухгалтерских записей. В конце года счет 401.10 нужно закрывать.