Налог на прибыль: на каком счете отражается
Для учёта налога на прибыль используется субсчёт к счёту 68. В бухгалтерской программе 1С ему присвоен номер 68.04, а внутри него выделены два субсчёта:
|
Субсчёт |
Назначение |
|
68.04.1 |
«Расчеты с бюджетом» |
|
68.04.2 |
«Расчет налога на прибыль» |
Дальнейший порядок отражения налога зависит от того, применяет организация ПБУ 18/02 или нет.
Подписывайтесь на нас удобным способом и смотрите полезный контент.
Учет без применения ПБУ 18/02
Если организация не применяет ПБУ 18/02, вопрос, какой счёт использовать, решается просто: доходы и расходы делятся на учитываемые и не учитываемые для целей налога на прибыль, а сам налог начисляется одной проводкой — сразу на субсчёт расчётов с бюджетом.
Проводка начисления: Дт 99 Кт 68.04.1.
Такой расчёт прост, как и проверка его правильности — достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры.
Варианты проводок по начислению налога на прибыль и авансовых платежей без применения ПБУ 18/02 можно посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе — бесплатный; для постоянной работы уточните её стоимость.
ПБУ 18/02: учет налога на прибыль с временными разницами
Если компания применяет ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль формируется через систему бухгалтерских проводок с участием субсчёта 68.04.2. В итоге на этом субсчёте при начислении налога к уплате должна образоваться сумма, зафиксированная в декларации. Затем итоговую сумму субсчёта 68.04.2 полностью закрывают на субсчёт 68.04.1, где налог уже разделяется по бюджетам и учитываются дальнейшие расчёты с бюджетом.
Важно: при применении ПБУ 18/02 отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учёте делать не нужно — сумма текущего налога складывается из нескольких составляющих.
ПБУ 18/02 применяется балансовым методом: временные разницы определяются как разность между балансовой и налоговой стоимостью актива или обязательства на отчётную дату. Для их учёта используются два дополнительных счёта:
|
Счет |
Что означает |
Когда возникает |
Проводка |
|
09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) |
Налоговая прибыль больше бухгалтерской (например, расходы в налоговом учёте признаются позже) |
При возникновении временной разницы |
Дт 09 Кт 68.04.2 |
|
77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) |
Налоговая прибыль меньше бухгалтерской (например, амортизация в налоговом учёте начислена быстрее) |
При возникновении временной разницы |
Дт 68.04.2 Кт 77 |
Подробнее о том, на какие моменты обратить внимание при заполнении декларации, — в отдельном материале.
Итоговая таблица счетов для учета налога на прибыль
Ответ на вопрос, какой счёт использовать для налога на прибыль, зависит от конкретной ситуации. Но в любом случае расчёты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на счёте 68 (субсчёт 68.04), а при применении ПБУ 18/02 дополнительно задействуются счета 09 (ОНА) и 77 (ОНО):
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Без ПБУ 18/02 | ||
| Начисление текущего налога | 99 | 68.04.1 |
| С применением ПБУ 18/02 | ||
| Признание ОНА | 09 | 68.04.2 |
| Признание ОНО | 68.04.2 | 77 |
| Погашение ОНА | 68.04.2 | 09 |
| Погашение ОНО | 77 | 68.04.2 |
| Закрытие субсчета 68.04.2 на расчеты с бюджетом | 68.04.2 | 68.04.1 |
| Уплата налога в бюджет | 68.04.1 | 51 |
Итоги
- Налог на прибыль на каком счете отражается — счёт 68, субсчёт 68.04 («Расчеты с бюджетом» — 68.04.1 и «Расчет налога на прибыль» — 68.04.2).
- Без применения ПБУ 18/02 налог начисляется одной проводкой: Дт 99 Кт 68.04.1.
- ПБУ учет налога на прибыль строится через субсчёт 68.04.2 — на нём формируется сумма, соответствующая декларации, а затем она закрывается на 68.04.1.
- Налог на прибыль ПБУ 18/02 предполагает дополнительный учёт временных разниц через счета 09 (отложенные налоговые активы) и 77 (отложенные налоговые обязательства).
- Итоговая проводка в любом случае одна: уплата налога отражается как Дт 68.04.1 Кт 51.