Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок в рамках договора на переработку давальческого сырья
В нормативно-правовых актах Российской Федерации понятие «толлинг» отсутствует. В международной коммерческой практике так называют процесс передачи материалов и сырья стороннему контрагенту для их последующей обработки. В узком, прикладном значении под толлингом подразумевается давальческая переработка импортного сырья с дальнейшим экспортом произведенной продукции, что в рамках отечественного законодательства соответствует таможенной процедуре переработки на таможенной территории.
Порядок применения данной процедуры закреплен в ст. 163–175 Таможенного кодекса ЕАЭС. Она распространяется на иностранные товары. Согласно п. 1 ст. 163 ТК ЕАЭС, эта процедура позволяет совершать на территории Союза операции по переработке иностранных товаров для получения продуктов их переработки, которые затем вывозятся за пределы Союза. При этом уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин не требуется, если соблюдены все условия помещения товаров под данную процедуру и правила ее использования.
Следовательно, толлинг является разновидностью ВЭД. Его ключевой признак заключается в том, что заказчиком выступает компания, импортирующая сырье, которое после обработки российским исполнителем вывозится из страны в виде готового продукта. При этом право собственности на давальческое сырье (материалы) не переходит к переработчику, а сохраняется за передающей стороной — заказчиком (давальцем).
Правила отражения операций с давальческим сырьем у заказчика и подрядчика приведены здесь.
Операции по договору толлинга: особенности учета
В соответствии с п. 1 ст. 166 ТК ЕАЭС, к процессам переработки относятся:
- переработка или обработка продукции;
- производство товаров, включая их монтаж, сборку, разборку и подгонку;
- ремонтные работы, включая восстановление, замену комплектующих и модернизацию;
- использование товаров, способствующих производству или облегчающих его.
В то же время, режим переработки на таможенной территории не применяется к операциям, направленным на обеспечение сохранности продукции при ее подготовке к реализации и транспортировке. К ним относятся, в частности, упаковка, фасовка и сортировка, если при этом товары не утрачивают своих индивидуальных свойств.
Обязательным условием для помещения товаров под таможенную процедуру переработки является наличие документа об условиях переработки на таможенной территории Союза. Документ выдается уполномоченным органом государства-члена и содержит сведения, перечисленные в ст. 168 ТК ЕАЭС. Таким документом выступает разрешение на переработку товаров на таможенной территории или декларация на товары, если целью процедуры является ремонт, а также в иных ситуациях, установленных комиссией.
ВАЖНО! Договор толлинга в соответствии с гл. 37 ГК представляет собой разновидность договора подряда. Специфика работы с материалами заказчика (давальческим сырьем) регламентируется ст. 713 ГК.
Таким образом, толлинговые сделки характеризуются тем, что выпуск продукции осуществляется из давальческого сырья, а исключительные права на него и на изготовленные из него товары остаются у заказчика, что определяет специфику отражения подобных операций в бухгалтерском учете.
Правила оформления декларации соответствия Таможенного союза перечислены в статье.
Оформление документов по операциям толлинга
Законодательно закрепленного бланка для фиксации передачи сырья на переработку не существует. С этой целью допускается применять самостоятельно разработанный шаблон или воспользоваться накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15), утвержденной Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 №71а. В таких случаях в документе традиционно проставляется пометка: «В переработку на давальческой основе».
Для отражения получения давальческого сырья переработчик вправе составить приходный ордер по форме М-4.
Материалы, направленные стороннему исполнителю для обработки, отражаются в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Возврат готовой продукции владельцу сырья (давальцу) может быть оформлен с помощью накладной на передачу готовой продукции по форме МХ-18, которая утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 №66.
Образец заполнения приходного ордера (форма № М-4) приведен в системе «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ – это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Отражение операций толлинга в учете собственника сырья
При оформлении передачи сырья на сторону для обработки владелец (давалец) формирует в бухгалтерском учете следующие проводки:
- Дт 10-7 Кт 10-1 — сырье передано стороннему исполнителю для переработки;
- Дт 20 Кт 60 — учтены затраты на оплату работ по переработке;
- Дт 19 Кт 60 — зафиксирован входной НДС от переработчика;
- Дт 20 Кт 10-7 — стоимость переданного сырья списана на затраты основного производства;
- Дт 10-1 Кт 20 — оприходована готовая продукция, полученная в результате обработки;
- Дт 10-6 Кт 20 — принята к учету стоимость возвратных отходов.
Как отразить давальческое сырье в учете учреждения-заказчика рассказывается в статье.
Ведение учета по операциям толлинга у исполнителя при давальческой схеме
Сырье, переданное заказчиком (давальцем) для обработки, не переходит в собственность исполнителя, поэтому учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости.
Для детализации к счету 003 создаются аналитические субсчета:
- 1 — сырье на хранении;
- 2 — сырье в процессе обработки.
Затраты, возникающие в ходе переработки чужого сырья, аккумулируются на счетах производственных расходов по стандартным правилам. В их состав входят: износ эксплуатируемого оборудования, оплата труда сотрудников, вспомогательные материалы и прочие издержки.
- Какие затраты включает производственная себестоимость продукции, рассказывается в статье.
В бухучете исполнителя:
- Дт 003 — оприходование материалов, полученных от заказчика для переработки;
- Дт 20 Кт 70 (69, 02, 10, 23, 25, 26 и др.) — фиксация издержек, понесенных при обработке.
Списание затрат на выполнение работ отражается:
- Дт 90.2 Кт 20 — отнесение расходов на переработку на себестоимость услуг;
- Кт 003 — списание стоимости давальческого сырья с внебалансового учета.
По завершении работ результат передается заказчику на основании акта приема-передачи и товарной накладной. Также исполнитель обязан предоставить отчет о расходовании материалов, содержащий сведения (п. 1 ст. 713 ГК):
- вид и объем принятого сырья;
- вид и объем фактически израсходованного сырья;
- вид и объем выпущенной продукции;
- вид и объем полученных отходов.
Вся информация в отчете приводится в натуральных единицах измерения.
Если после выполнения заказа остаются неиспользованные материалы, исполнитель составляет возвратную накладную М-15 с пометкой «Возврат давальческого сырья».
Итоги
При учете операций по договору толлинга важно учитывать, что право собственности на сырье и готовую продукцию остается у заказчика — это определяет специфику проводок у обеих сторон. У давальца сырье отражается на субсчете 10‑7, а себестоимость формируется с учетом стоимости работ переработчика и возвратных отходов.
Исполнитель учитывает давальческие материалы на забалансовом счете 003 и формирует выручку только по стоимости услуг по переработке. Обязательным элементом документооборота выступает отчет о расходовании материалов — он обеспечивает прозрачность операций и снижает риски при проверках.