Дт 96 - Кт 96 используются для учета предстоящих расходов при помощи формирования резервов. О том, как правильно произвести запись о созданном резерве и корректно его списать, расскажем в нашем материале.
Что отражает счет 96?
В соответствии с инструкцией к плану счетов, предусмотренной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), Дт 96 - Кт 96 применяются по операциям, отражение которых будет произведено в последующих периодах, связанных с:
- оплатой запланированных отпусков;
- ежегодными выплатами за выслугу лет;
- производственными расходами, понесенными в связи с подготовкой к производству с сезонным циклом;
- ремонтом основных средств;
- гарантийным ремонтом;
- прочими операциями, предусмотренными Инструкцией.
При этом в зависимости от особенностей детализации расходов к сч. 96 могут быть открыты следующие субсчета:
- 96.01 — «Резерв на оплату отпусков»;
- 96.02 — «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
- 96.03 — «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
- 96.04 — «Прочие резервы».
Организация вправе использовать любую аналитику по субсчетам к сч. 96, которую необходимо утвердить в рабочем плане счетов.
Какие проводки содержат дебет 96 — кредит 96?
Кредит сч. 96 отражает формирование резерва, а дебет - его списание.
Рассмотрим применение счетов Дт 96 - Кт 96 на примере формирования резерва предстоящих отпусков.
ВАЖНО! Резерв по отпускам включает в себя суммы отпускных, компенсации неиспользованного отпуска и страховые взносы.
Пример 1
Организация на 31 декабря 2015 года создала резерв на оплату отпусков в 2016 году. При этом на резерв были отнесены следующие суммы:
- на управленческий персонал — 450 000 руб.;
- на сотрудников, задействованных в производстве, — 280 000 руб.;
- на сотрудников, осуществляющих продажи, — 320 000 руб.
В своем учете организация отразит следующие проводки по начислению резерва:
- Дт 26 Кт 96 — резерв по отпускам управленческого состава 450 000 руб.;
- Дт 20 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников производства 280 000 руб.;
- Дт 44 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников отдела продаж 320 000 руб.
По мере того, как сотрудники уходят в отпуска, производится списание резерва.
Пример 2
Учитывая условия примера 1, в 1-м квартале 2016 года были выплачены отпускные:
- на управленческий персонал — 65 000 руб.;
- на сотрудников, задействованных в производстве, — 20 000 руб.;
- на сотрудников, осуществляющих продажи, — 50 000 руб.
В связи с этим в учете были отражены записи:
- Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет сформированного резерва управленческого персонала 65 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 20 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 50 000 руб.
Кроме того, необходимо будет сделать проводку по начислению страховых взносов за счет резерва Дт 96 Кт 69.
О расчете отпускных см. публикацию «Расчет отпуска в 2016 году — примеры и особенности».
Если фактическая сумма отпускных превысила размер зарезервированных сумм, то возможно 2 варианта отражения списания резерва.
Пример 3
Учтем в данном примере хозоперации примеров 1 и 2. Во 2-м квартале 2016 года отпускные составили:
- на управленческий персонал — 80 000 руб.;
- на сотрудников, задействованных в производстве, — 40 000 руб.;
- на сотрудников, осуществляющих продажи, — 280 000 руб.
При этом проводки будут следующие:
- Дт 96 Кт 70 — отпускные управленческого персонала 80 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 40 000 руб.;
- Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 270 000 (320 000 — 50 000) руб.;
- Дт 96 Кт 69 — страховые взносы.
Вариант 1: расходы, непокрытые за счет резерва, будут списаны в дебет сч. 44:
- Дт 44 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
- Дт 44 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.
Вариант 2: превышение резерва отражается в Дт 97.
- Дт 97 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
- Дт 97 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.
Сальдо сч. 97 будет списано в дебет сч. 96 после увеличения резерва.
О расчете выплат за неиспользованный отпуск см. материал «Как рассчитать отпускные при увольнении в 2016 году?».
Итоги
Формирование резервов предстоящих расходов предусмотрено нормами ведения бухгалтерского учета и осуществляется записями по Дт 96 - Кт 96. Начисление резервов производят по кредиту данного счета, а в его дебет относят фактические расходы, под которые резерв был создан.