Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

План и программа аудита

Налог-налог
21 января 2019
План аудита — документ, без которого эффективно провести проверку невозможно. Что учитывается при его составлении? В каком стандарте описываются процедуры планирования? Какое значение при планировании имеет разработка стратегии аудита? На эти и другие вопросы ответим в статье.

Как вид аудита влияет на план и программу аудита

Разбираемся с терминами: МСА или ФПСАД

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)

Итоги

 

Как вид аудита влияет на план и программу аудита

Планирование — обязательный этап в процессе подготовки и проведения любого вида аудита (финансового, кадрового, инвестиционного, технического, промышленного и др.). Документами планирования являются планы, графики, программы и т. д. У каждого такого документа свое назначение. Например:

  • План содержит описание областей проверки, сроки ее проведения, составы групп исполнителей и их распределение по участкам контроля.
  • В программах аудита расписываются процедуры, которые проводятся на конкретном участке контроля.

Требования к составу, содержанию и форме документов планирования, а также описание технологии их составления содержатся в разных документах в зависимости от вида аудита. Это могут быть международные или утвержденные на федеральном уровне стандарты (правила), ГОСТы, внутренние инструкции компаний и предприятий.

Об особенностях проведения разных видов аудита рассказывают материалы:

Далее подробнее остановимся на документах планирования независимого аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Разбираемся с терминами: МСА или ФПСАД

Как составить план и программу аудита бухгалтерской отчетности? Прежде чем искать ответ на этот вопрос, разберемся с терминологией.

Планирование в этой области аудита до 2017 года происходило по отечественным правилам. Без предварительно разработанных плана аудита и программы аудита не проводилась ни одна аудиторская проверка. Общий план аудита и программа аудита составлялись по нормам Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита». Каждому документу был посвящен отдельный раздел:

В настоящее время отечественные стандарты аудита отменены. Аудиторская деятельность, в том числе процедуры планирования аудита, осуществляется по МСА — Международным стандартам аудита (п. 1 ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Такие понятия, как «общий план аудита» и «программа аудита», в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отсутствуют. Стандарт оперирует терминами «общая стратегия аудита» и «план аудита»:

Таким образом, применение привычного для практикующих аудиторов и студентов финансовых вузов термина «общий план аудита» некорректно. Программы аудита по-прежнему разрабатываются и используются, хотя в МСА 300 они не упомянуты.

О планировании в различных сферах деятельности рассказывается в материалах:

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Общая стратегия и план аудита обязательно включаются в состав аудиторской документации. Процессу их оформления предшествуют:

  • обсуждение стратегии аудита;
  • составление перечня необходимых аудиторских процедур;
  • распределение задания между членами аудиторской группы;
  • утверждение временных рамок выполнения этапов аудиторского задания.

Составлению плана всегда предшествует разработка общей стратегии аудита. Что она включает, смотрите на рисунке:

Из содержания ныне не действующего п. 8 ФПСАД № 3 следует, что общий план проведения аудита составляется для определения предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Международные стандарты предусматривают следующее назначение для плана аудита (п. 9 МСА 300):

Как по отечественным, так и по международным стандартам план аудита описывает характер, сроки и объемы аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы.

В целом планирование — продолжительный циклический процесс, длящийся на протяжении всей аудиторской проверки. К примеру, на предварительном этапе планирования производится оценка рисков. Результат такой оценки влияет на характер, объем и сроки последующих аудиторских процедур. Поэтому запланировать их ранее, чем будут оценены риски, невозможно. Кроме того, часть последующих аудиторских процедур (по оценке отдельных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации) можно начать до начала всех остальных аудиторских процедур.

Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)

Универсальных способов заполнения бланков стратегии и плана аудита не существует, так как каждое предприятие (аудируемое лицо) обладает специфическими особенностями и требует персонального подхода, оценки рисков и формирования ресурсов для проведения аудита. Как может выглядеть стратегия аудита, смотрите на рисунке:

После того как будет утверждена общая стратегия аудита, разрабатывается план. Пример плана аудита (выдержку) смотрите на рисунке:

В интернете можно встретить заполненные образцы общего плана аудита, но признать их актуальными затруднительно, так как понятие «общий план аудита» и правила его составления регламентированы не действующим в настоящее время стандартом.

На нашем сайте вы найдете актуальные образцы бухгалтерских и кадровых документов, налоговых деклараций, отчетов и регистров:

Итоги

Планирование является важным этапом любой аудиторской проверки. При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности его проводят исходя из требований международных стандартов аудита. Процесс планирования подлежит документированию, в том числе обязательно оформляются план и общая стратегия аудита. У каждого документа свое назначение. Для каждого аудируемого лица документы составляются персонально с учетом потенциальных рисков и последующих аудиторских процедур.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
5 мая 2019 08:10
Постоянная ссылка
Добрый день! Отличается ли чем-то принципиальным составление стратегии и плана при аудите планирования налогов?
Ответить
5 мая 2019 08:11
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В МСС 300 не содержится положений, которые устанавливали бы какие-либо особенности составления документации в отношении налогового аудита. Поэтому все рекомендации, изложенные в настоящей статье, актуальны будут и в отношении аудита налоговой составляющей деятельности организации.
Ответить
5 мая 2019 08:13
Постоянная ссылка
Понятно, и соответственно, в отношении налогов тоже нужно вместо разработки общего плана и программы аудита составление стратегии и плана?
Ответить
5 мая 2019 08:13
Постоянная ссылка
Семен, да, все верно.
Ответить
5 мая 2019 08:08
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В статье есть план аудита - образец заполненный частично. А можно ли у вас скачать незаполненный шаблон?
Ответить
5 мая 2019 08:09
Постоянная ссылка
Добрый день! МСС 300 не предусматривает какого-либо единого шаблона плана аудита. Поэтому в статье и не приводится незаполненный образец - организация сама может его разработать, опираясь на базовые принципы, перечисленные в МСС 300. Но в качестве варианта можем Вам предложить воспользоваться нашим образцом (заполненным) и по его аналогии сформировать нужный документ.
Ответить
5 мая 2019 08:09
Постоянная ссылка
Ладно, так и думал, благодарю.
Ответить
5 мая 2019 08:05
Постоянная ссылка
Разъясните, общий план аудита - пример, который у вас приведен, это по сути то, что раньше называлось программой аудита?
Ответить
5 мая 2019 08:06
Постоянная ссылка
Добрый день! Как мы уже поясняли,в действующих сегодня МСС 300 предусмотрено, что необходимо составлять общую стратегию аудита и общего плана. По своему содержательному наполнению, действительно, общий план аудита по МСС 300 - это документ, близкий к ранее актуальной программе аудита.
Ответить
5 мая 2019 08:07
Постоянная ссылка
То есть можно использовать для составления плана и программы аудита примеры, прописанные в статье, но за другим наименованием?
Ответить
5 мая 2019 08:07
Постоянная ссылка
Петр, несмотря на то, что на практике многие компании продолжают составлять по инерции общие планы и программы (а не стратегии и планы), обращаем Ваше внимание, что действующая нормативная база не предусматриваем формирование таких документов. Поэтому, лучше всего составить именно стратегию и план аудита, опираясь на образцы, приведенные в нашей статье.
Ответить
5 мая 2019 08:04
Постоянная ссылка
Здравствуйте! А в какие сроки план аудита составляется?
Ответить
5 мая 2019 08:04
Постоянная ссылка
Добрый день! Каких либо конкретных сроков составления как плана, так и стратегии аудита в МСС 300 не оговаривается. Вместе с тем, ввиду ограниченности по времени аудита на предприятии (в среднем 2-3 недели), учитывая, что составение плана и стратегии - это предваряющие саму проверку работы, на формирование таких документов у аудиторов есть непродолжительный период времени.
Ответить
5 мая 2019 08:01
Постоянная ссылка
Добрый день! Как организуется работа по подготовке и составлению общего плана аудита?
Ответить
5 мая 2019 08:02
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Составлению общего плана предшествует несколько видов работ. Во-первых, необходимо сформировать перечень аудиторских процедур, которые предполагаются к осуществлению, их сроки, а также предварительно распределить задания между членами группы. Далее следует разработать общую стратегию аудита, нюансам составления которой посвящена схема в нашей статье. И далее уже составляется общий план.
Ответить
5 мая 2019 08:02
Постоянная ссылка
А в таком случае кто подготавливает план аудита?
Ответить
5 мая 2019 08:03
Постоянная ссылка
Ксения, как стратегию, так и план аудита разрабатывается аудиторской организацией, выполняющей аудит на предприятии. Поэтому здесь без изменений.
Ответить
5 мая 2019 07:57
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В каком документе нужно зафиксировать распределение аудиторов по каждому конкретному закрепленному за ними участку проверки: в плане или в программе?
Ответить
5 мая 2019 07:59
Постоянная ссылка
Добрый день! Согласно действующей нормативной базе (МСС) вместе общего плана аудита и программы аудита в настоящее время составляется общая стратегия аудита и общий план. Поскольку, как видно на приведенной в статье схеме, распределение ресурсов осуществляется на этапе составления стратегии аудита, то, соответственно, определить участки для каждого из специалистов следует именно в этом документе.
Ответить
5 мая 2019 08:00
Постоянная ссылка
А можно ли в таком случае где-нибудь посмотреть план проведения аудита - образец, составленный по новым нормам?
Ответить
5 мая 2019 08:00
Постоянная ссылка
Михаил, в статье приведена выдержка из составленного по требованиям МСС плана аудита. По аналогии этот план следует продолжить и прописать в нем весь объем планируемых процедур проверки с указанием приведенных в образце параметров.
Ответить
5 мая 2019 07:55
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Можно ли менять в процессе проведения аудита программу проведения аудита?
Ответить
5 мая 2019 07:55
Постоянная ссылка
Добрый день! Да, такая возможность предусмотрена. Согласно п. 10 МСС 300 в процессе осуществления аудита проверяющий при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита.
Ответить
5 мая 2019 07:56
Постоянная ссылка
А как-то надо в таком случае мотивировать изменения?
Ответить
5 мая 2019 07:57
Постоянная ссылка
Олег, причины внесения изменений в план аудита (ранее - программа проведения аудита) необходимо документально подтвердить и отразить в аудиторской документации. Это следует из п. 12 МСС 300.
Ответить
5 мая 2019 07:52
Постоянная ссылка
Здравствуйте, можно ли посмотреть план аудита и программа аудита - примеры?
Ответить
5 мая 2019 07:53
Постоянная ссылка
В действующих сегодня МСС 300 используется несколько другая терминология, там предусматривается составление общей стратегии аудита и общего плана. Образцы их составления приведены в нашей статье.
Ответить
5 мая 2019 07:53
Постоянная ссылка
То есть общий план и программа аудита это документы, аналогичные по смыслу общей стратегии и общему плану?
Ответить
5 мая 2019 07:54
Постоянная ссылка
Ксения, по большей части да. Согласно п.8-9 МСС 300 общая стратегия аудита отражает объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также является основой для разработки плана аудита. А план, в свою очередь, содержит описание характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, дальнейших аудиторских процедур.
Ответить
5 мая 2019 07:50
Постоянная ссылка
Добрый день! В ранее действующей нормативной базе было прописано, что именно при подготовке общего плана аудита необходимо учитывать аудитору. Сейчас действуют аналогичные нормы?
Ответить
5 мая 2019 07:51
Постоянная ссылка
В МСС 300 не закреплено, какие факторы необходимо учитывать при составлении общего плана, равно как и не регламентируется шаблон его разработки. Вместе с тем, согласно действовавшему ранее Стандарту аудиторской отчетности №3, при составлении общего плана следовало учитывать особенности деятельности проверяемой компании, ее системы бухучета и внутреннего контроля, имеющиеся существенные риски, характер, временные рамки и объемы аудита и прочие факторы. Несмотря на то, что в настоящий момент по МСС 300 разрабатываются общие стратегии аудита, учет при их составлении указанных выше факторов не перестает быть актуальным.
Ответить
5 мая 2019 07:48
Постоянная ссылка
Какова вообще цель планирования аудита?
Ответить
5 мая 2019 07:49
Постоянная ссылка
В МСС 300 прописано, что цель аудитора - обеспечить эффективное проведение проверочных работ. А для этого как раз и составляеся общий план (стратегия) осуществления работ. В конечном счете чем эффективнее проведена подготовительная работа по планированию аудита, тем с большей достоверностью проверяющие смогут установить соответствие совершенных фирмой операций (и отраженных в финансовой отчетноти) нормативным актам, действующим в РФ.
Ответить
5 мая 2019 07:46
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подскажите, что в общем плане аудита приводится?
Ответить
5 мая 2019 07:47
Постоянная ссылка
В настоящее время стандарт МСА 300 не содержит таких понятий, как "общий план аудита" и, соответственно, не регламентирует, что должно быть прописано в нем. Однако, несмотря на это, общий план все равно составляется и содержит, в частности, описание и предполагаемый объем проведения аудиторской проверки. При этом такой план должен быть достаточно подробен, поскольку на их основе разрабатываются программы аудита.
Ответить
5 мая 2019 07:47
Постоянная ссылка
А где можно посмотреть общий план аудита образец?
Ответить
5 мая 2019 07:48
Постоянная ссылка
София, поскольку единого шаблона такого плана, закрепленного законодательно, в настоящий момент не существует. Каждое предприятие в силу особенностей функционирования своего бизнеса обладает специфическими ресурсами и соответствующими рисками. Поэтому и их оценка и проверка должна выстраиваться с учетом таких особенностей, что напрямую находит отражение в плане аудита. Однако ориентировочный образец его заполнения на нашем сайте приведен.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить