Аудит МСФО-отчетности представляет собой комплекс регламентированных процедур по подтверждению ее достоверности. Об основных правилах и элементах аудита МСФО-отчетности пойдет речь в нашем материале.
Комплекс предварительных шагов перед проведением аудита МСФО-отчетности
Аудит отчетности по МСФО начинается с подготовительных процедур. В этот процесс вовлечена как аудиторская компания (АК), так и аудируемое лицо (АЛ). Основные составные части подготовительного этапа:
- согласование условий договора на проведение аудита (совместно АЛ и АК);
- подготовка отчетности к аудиту (АЛ);
- предварительные аудиторские процедуры (АК).
Остановимся на каждом шаге предварительного этапа.
Согласование условий договора
Перед подписанием договора на аудит МСФО-отчетности его сторонами согласовываются следующие важные аспекты:
- конкретизация этапов проверки (период проведения аудита, раскомпоновка аудиторских процедур по этапам внутри года и др.);
- согласование списка «ключевых игроков» (отвечающих за продвижение аудита со стороны фирмы и аудиторской компании лиц);
- уточнение календарного графика аудиторских процедур (детализация действий аудиторов, разграничение зон ответственности между исполнителями, контрольные даты и др.);
- иные важные условия договора.
Подготовка отчетности к аудиту
Фирма, отчетность которой подлежит аудиту, проводит следующий комплекс мероприятий:
- составляет отчетность по национальным требованиям (РСБУ);
- проводит процедуру трансформации, позволяющую из РСБУ-отчетности получить МСФО-отчетность;
- готовит необходимые раскрытия и пояснения;
- представляет аудиторам подготовленную отчетность для анализа и планирования.
Предварительные аудиторские процедуры
Получив отчетность, аудиторы:
- изучают представленные финансовые отчеты;
- анализируют информацию (определяют объем процедур, выявляют «проблемные зоны» и др.);
- определяют уровень существенности, составляют план и программу аудита;
- направляют в адрес фирмы необходимые запросы;
- проводят иные предварительные процедуры в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных стандартов аудита.
Кроме того, на данном этапе аудиторам необходимо уточнить и понять следующие важные элементы:
- структуру фирмы и специфику ее бизнеса;
- наличие и виды рисков;
- состояние системы внутреннего контроля (СВК).
Среди процедур оценки эффективности работы СВК особо следует подчеркнуть важность контроля соблюдения аудируемым лицом постоянства алгоритмов обработки учетной информации и защиты ее от несанкционированного доступа.
Проверка допущения непрерывности деятельности фирмы (финансовый анализ и иные приемы)
При составлении ФО необходимо исходить из принципа непрерывности деятельности фирмы — требования РСБУ и МСФО единодушны в этом вопросе.
ВАЖНО! Под непрерывностью деятельности понимается отсутствие у собственников и руководства фирмы намерения в обозримом будущем (как минимум в течение ближайших 12 месяцев) ликвидировать фирму или существенно сократить масштаб ее деятельности.
Требования проверки применимости допущения непрерывности деятельности содержатся и в международных стандартах аудита (МСА), и в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД):
- МСА 570 «Непрерывность деятельности»;
- ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
Аудитору необходимо определять и оценивать связанные с указанным принципом риски, на всех этапах аудита:
- при планировании;
- в процессе сбора аудиторских доказательств;
- при обобщении результатов проверки и формулировании заключений.
Сомнение в способности фирмы продолжать свою деятельность непрерывно может возникнуть у аудитора при обнаружении следующих признаков:
- финансовых (отрицательная величина чистых активов, существенное отклонение финансовых коэффициентов от нормальных значений, крупные убытки от основной деятельности и др.);
- производственных (потеря рынка сбыта, зависимость от выполнения одного проекта и др.);
- прочих (потенциально невыполнимые для аудируемого лица судебные иски по их завершении, неисполнение законодательных требований в части формирования уставного капитала и др.).
В соответствии с п. 28 ФПСАД № 11 аудитору следует выразить отрицательное мнение, если, исходя из его профессионального суждения, фирма не сможет продолжать непрерывно свою работу.
Знакомьтесь с расчетными нюансами финансовой группы признаков (при контроле применимости принципа непрерывности деятельности) в материалах, размещенных на нашем сайте:
Основные этапы аудита МСФО-отчетности
Аудит отчетности по МСФО состоит из следующих частей:
- аудит отчетности, составленной фирмой по национальным стандартам;
- проверка правильности трансформационных корректировок;
- контроль правильности консолидации информации;
- проверка правильности и объема необходимых пояснений и раскрытий.
Аудит МСФО-отчетности — многоступенчатая процедура, в результате которой аудиторы делают выводы о ее достоверности.
ВАЖНО! Достоверность ФО означает ее свободу от существенных ошибок и необъективности. Предполагается, что достоверная ФО отражает истинное финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы, что позволяет пользователям полагаться на нее при принятии экономических решений.
Какими свойствами должна обладать ФО, см. в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».
Качество подготовки этой отчетности во многом зависит от исходных отчетных параметров финансовых отчетов, подготовленных по нормам РСБУ. Если в показатели этих отчетов закрались неточности и ошибки (в том числе существенные), о достоверности МСФО-отчетности, подготовленной из таких исходных данных, не может идти речи.
Аудит ФО, составленной по РСБУ, представляет собой отдельный блок контрольных, аналитических и оценочных процедур, включающих:
- изучение учетной политики фирмы и проверку ее соответствия действующему законодательству;
- контроль и взаимоувязку показателей ФО (в том числе входящих остатков);
- арифметическую проверку показателей отчетности и сопоставление их с данными учетных регистров;
- аналитические процедуры и детальные тесты;
- иные, предусмотренные стандартами действия аудитора.
Только после того, как будет получено убеждение в достоверности ФО, составленной по нормам РСБУ, можно приступать к дальнейшим шагам по аудиту МСФО-отчетности.
Как повысить эффективность аудита?
В качестве и эффективности аудита заинтересованы (кроме самой фирмы и аудиторской компании) множество ее пользователей — они получают в положенный срок информацию о достоверности ФО фирмы, ее способности погашать свои обязательства и работать непрерывно.
Качество и эффективность аудита зависят от множества факторов. К примеру:
- от своевременности и полноты подготовки ФО аудируемым лицом;
- уровня квалификации аудиторов и иных привлеченных к аудиту специалистов;
- иных факторов внешнего и внутреннего характера.
Аудиторские компании, заинтересованные в сохранении своих клиентов и расширении сферы деятельности на рынке аудиторских услуг, на постоянной основе анализируют качество и эффективность осуществляемого ими аудита.
Результатом такого анализа являются выработка и внедрение специальных методов и приемов, способствующих улучшению качества аудита.
К числу таких приемов можно отнести:
- ранний запрос общих документов, их анализ и оценку;
- предварительную рассылку подтверждений контрагентам;
- своевременное обсуждение подходов к оценкам и суждениям;
- предварительное обсуждение с клиентом сложных аспектов подготовки ФО и др.
Осуществление указанных процедур позволяет:
- рационально распределить время проверки и нагрузку на аудиторов;
- оценить на предварительном этапе необходимость привлечения дополнительных специалистов (в том числе оценщиков, экспертов и др.);
- вовремя получить от контрагентов требуемые подтверждения и т. д.
Все это позволяет выполнить качественно и в срок аудиторское задание.
Итоги
Аудит отчетности, составленной по МСФО, включает несколько этапов: проверку отчетов, составленных в соответствии с требованиями национальных норм, контроль правильности осуществления трансформационных корректировок и др.
Подтвердить достоверность отчетности в установленные договором сроки и с надлежащим качеством возможно только при слаженной работе специалистов фирмы и аудиторской компании.