По некоторым налогам представление отчетности (деклараций) осуществляется не только за налоговый, но и за входящие в него отчетные периоды. Правомерен ли штраф за непредставление декларации (ст. 119 НК РФ), составленной за отчетный период?

 

Содержание ст. 119 НК РФ и позиция Пленума ВАС РФ

Как накажут за опоздание с декларацией за отчетный период

Итоги

 

Содержание ст. 119 НК РФ и позиция Пленума ВАС РФ

Ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогу или расчета по страховым взносам. Указание на период, за который формируется отчетность, в тексте статьи отсутствует.

Проанализировав п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ, Пленум ВАС РФ пришел к выводу, что указанная статья применима только в случае непредставления декларации по итогам налогового периода (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Во-первых, арбитры обратили внимание на существенные различия между налогом и авансовым платежом: налог – это платеж по итогам налогового периода, а авансовый платеж – это предварительный платеж по налогу, производимый в течение налогового периода. Во-вторых, судьи указали, что п. 1 ст. 80 НК РФ разграничивает 2 самостоятельных документа: налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа по итогам отчетного периода.

Из этих различий суд сделал вывод о том, что ст. 119 НК РФ не охватываются непредставление либо несвоевременное представление расчета авансовых платежей по итогам отчетного периода. Причем независимо от того, как называется отчетный документ применительно к конкретному налогу: расчет авансовых платежей (как для налога на имущество, например) или декларация (как для налога на прибыль).

О правилах установления отчетных периодов по налогу на имущество читайте в статье «Когда платить налог на имущество за 3-й квартал?»

Как накажут за опоздание с декларацией за отчетный период

На эти выводы суда обратила внимание и ФНС РФ, своим письмом от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 разъясняя порядок применения позиции ВАС РФ территориальным налоговым органам.

Какой же будет ответственность за неподачу промежуточной для налогового периода отчетности? Максимум, что может грозить налогоплательщику за непредставление декларации (расчета) за отчетный период, – это штраф по ст. 126 НК РФ в размере 200 руб.

Об особенностях применения ст. 126 НК РФ читайте в материале «Ст. 126 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Поэтому если за просроченную декларацию по итогам отчетного периода (например, полугодовую декларацию по налогу на прибыль) вас оштрафовали по ст. 119 НК РФ, обжалуйте решение инспекции.

Итоги

Проанализировав содержание статей НК РФ, раскрывающих значение терминов, используемых в ст. 119 кодекса, Пленум ВАС РФ пришел к выводу, что ответственность, предусматриваемая этой статьей, не имеет отношения к отчетности, являющейся для налогового периода промежуточной. С этой позицией согласилась и ФНС РФ. Поэтому непредставление декларации за отчетный период расценивается как неподача сведений, нужных ИФНС для налогового контроля, и наказывается штрафом в размере 200 руб.