Какой штраф за непредоставление документов по встречной проверке?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Штраф за непредоставление документов по встречной проверке налоговики применяют в качестве наказания, когда запрашиваемые ими бумаги не были представлены совсем или были направлены позже, чем того требует закон. Однако причин неисполнения данной обязанности может быть множество. Узнаем, какая именно ответственность и в каких случаях применима.

 

Налоговая запросила документы: можно ли проигнорировать запрос

Какая бывает ответственность

Налоговая путаница

Так какая же статья — 126 (п. 2) или 129.1?

Разные ситуации — разные статьи

Итоги

 

Налоговая запросила документы: можно ли проигнорировать запрос

Те, кому периодически приходится отвечать на требования налоговиков о представлении документов о своем контрагенте, знают, насколько объемную информацию они порой запрашивают и как непросто в чрезвычайно сжатые сроки, ограниченные 5 днями, выполнить указания.

Однако как бы объемен ни был запрос, игнорировать требования инспекторов нельзя. За неисполнение данной обязанности провинившемуся, как указывается в требованиях, грозит ответственность в виде штрафа. По какой статье и за что можно оштрафовать нерадивого налогоплательщика при встречных проверках? Вопросы очень непростые. Давайте разбираться.

Какая бывает ответственность

НК РФ содержит следующие основания, по которым можно оштрафовать лицо, не ответившее (или ответившее не должным образом) на требование о представлении документов:

  • Ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

При этом ответственность по п. 1 этой статьи применима, если нарушение не подпадает под ст. 119 (ненаправление в ФНС налоговой декларации) и ст. 129.4 НК РФ (незаконное непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений о них). Ненаправление в ФНС в установленный законом срок документации и (или) иных предусмотренных законом данных по п. 1 ст. 126 НК РФ наказывается штрафом в размере 200 руб. за каждый непереданный документ.

По п. 2 ст. 126 НК РФ лицо, отказавшееся направить инспекторам необходимые документы о налогоплательщике или каким-либо другим образом уклоняющееся от этой обязанности (или же направившее бумаги с заведомо неверными данными), будет оштрафовано на 10 000 (фирмы, ИП) или на 1 000 руб. (физлица, кроме ИП). При этом нарушение не должно соответствовать ст. 135.1 НК РФ (ненаправление банком справок по счетам).

  • Ст. 129.1 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу».

Она также содержит 2 пункта. Незаконное несообщение (а также сообщение позже установленного срока) провинившимся лицом предусмотренных законом данных наказывается наложением штрафа в размере 5 000 руб. (п. 1 данной статьи), а если подобное повторится в течение календарного года, сумма штрафа может составить уже 20 000 руб. (п. 2). При этом ст. 129.1 НК РФ применяется к тем нарушениям, которые не подпадают под вышеуказанную ст. 126 НК РФ.

Как видим, статей 2, причем их формулировки размыты и очень похожи, а вот ответственность по ним совершенно разная.

А теперь проведем небольшой эксперимент. Представим, что вам поступило требование о представлении документации по контрагенту, у которого проходит выездная проверка. Всего было запрошено 500 документов — 250 счетов-фактур и накладные к ним. Вы направили их инспекторам не вовремя. На какую сумму вас оштрафуют? На 5 000, 10 000, а может, и на все 100 000 руб.?

Согласитесь, есть над чем подумать. Да и разница в размерах колоссальная. Причем последняя сумма (штраф 100 000 руб. и даже больше) совершенно реальна: как мы смогли удостовериться, 100 000 руб. — это всего лишь 500 «опоздавших» документов по 200 руб. А если документы проверяют в рамках выездной проверки за несколько лет, большое количество запрашиваемых бумаг — обычная практика.

О том, какие бумаги могут быть запрошены в рамках «встречек», см. статью «У контрагента налоговики могут запросить любые документы».

Налоговая путаница

К сожалению, даже сам НК РФ не вносит значительной ясности в эту неразбериху. Так, п. 4 ст. 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки» гласит, что проверяемое лицо, отказавшееся направить в ФНС запрашиваемую документацию в ходе налоговой ревизии или направившее их налоговикам позже установленного НК РФ срока, считается нарушителем, которому придется отвечать по ст. 126 НК РФ.

Если же мы обратимся к п. 6 ст. 93.1 НК РФ «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках», то увидим следующую формулировку: отказ лица от направления в ФНС истребуемых в ходе налоговой ревизии бумаг или направление их с нарушением сроков квалифицируется в качестве нарушения, влекущего наложение санкций по ст. 126 НК РФ. Незаконное несообщение (или сообщение с нарушением срока) требуемой информации также считается нарушением, отвечать за которое придется по ст. 129.1 НК РФ.

Стало понятнее или еще больше запутались?

Анализируя формулировки данных статей, можно сделать вывод, что истребование документации в рамках ст. 93 НК РФ относится только к случаям, когда ее запрашивают у фирмы, которую непосредственно проверяют. Формулировка же ст. 93.1 НК РФ указывает на ситуации, когда бумаги запрашивают не у проверяемого лица, а у того, кто имеет какую-либо информацию о проверяемом или конкретной сделке. А это как раз и есть встречные проверки.

Получается, что по ст. 129.1 НК РФ в данном случае штрафовать можно на совершенно законных основаниях. А вот как быть со ст. 126 НК РФ? Анализируя ее, становится понятно, что ответственность при «встречках» может наступить лишь по п. 2, но никак не по п. 1, поскольку именно в п. 2 этой статьи говорится о запросах данных о плательщике. Что касается п. 1 ст. 126 НК РФ, он применим в том случае, если документы запрашивались непосредственно у проверяемого лица. Так что штрафа, рассчитанного исходя из 200 руб. за документ, при «встречках», конечно же, быть не может.

Так какая же статья — 126 (п. 2) или 129.1?

Скажем сразу, что этот вопрос неоднозначен, что доказывает и судебная практика. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.07.2011 № Ф05-6788/11 по делу № А40-129131/2010 суд пришел к выводу о необходимости применения п. 2 ст. 126 НК РФ, а вот постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2009 № Ф09-5766/09-С2 по делу № А07-20611/2008-А-БЛВ указывает на то, что необходимо применять ст. 129.1 НК РФ. Однако общая тенденция такова, что преимущество имеет все же ст. 129.1 НК РФ.

Почему стали возможны такие интерпретации законодательства? Дело в том, что формулировки обеих статей (в одном случае «непредставление сведений», а в другом — «неправомерное несообщение сведений») многие специалисты считают тождественными, а потому применяют их в конкретной ситуации по своему усмотрению.

В целом же сложившаяся судебная практика рассматривает данное разночтение в следующем ключе. Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ незаконное несообщение (или же сообщение не в срок) лицом предусмотренных законом данных налоговикам (в случае отсутствия нарушений, указанных в ст. 126 НК РФ) наказывается штрафом в размере 5 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 126 НК РФ ненаправление налоговикам данных о налогоплательщике, а именно отказ в представлении имеющихся у организации документов или сведений, иное уклонение от этой обязанности, а также представление заведомо недостоверных документов и данных (если нарушение не подпадает под действие ст. 135.1 НК РФ), влечет за собой наложение штрафа в размере 10 000 руб.

Указанные правонарушения идентичны, поскольку понятие «непредставление сведений» (п. 2 ст. 126 НК РФ) означает фактически то же самое, что и «неправомерное несообщение сведений» (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Однако п. 6 ст. 93.1 НК РФ однозначно предусмотрена статья, указывающая на ответственность за ненаправление сведений в ФНС России о проверяемой компании, — и это ст. 129.1 НК РФ.

Размер штрафа по данной статье меньше, чем по п. 2 ст. 126 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ любые неустранимые сомнения, разночтения или непонятные моменты в налоговых законах толкуются в пользу налогоплательщика, поэтому ответственность в данном случае должна быть именно по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

О некоторых правах налоговиков читайте в статье «Может ли инспекция затребовать для “встречки” документы, которые уже представлялись в связи с камеральной или выездной проверкой?»

Разные ситуации — разные статьи

Итак, мы пришли к выводу, что в общем случае при налоговых нарушениях по встречным проверкам должна применяться ст. 129.1 НК РФ. Однако на практике бывают различные ситуации, когда применение п. 2 ст. 126 НК совершенно оправданно.

Действительно, если фирма не успела передать в ФНС документы по требованию в срок — это один случай, если она просто отмолчалась, проигнорировав запрос инспекторов, — другой, а вот если написала письменный отказ — уже третий. Разве правильно квалифицировать эти абсолютно разные по сути правонарушения по одной и той же статье? Конечно, нет.

Представляем сводную таблицу, отражающую правила применения статей, предусматривающих ответственность за налоговые нарушения по встречным проверкам.

Ситуация

Статья

Сумма штрафа

Непредоставление документов по встречной проверке (игнорирование требования)

126 (п. 2)

Или 129.1

10 000 руб. (организации и ИП), 1 000 руб. (физлица, кроме ИП)

5 000 руб. (неоднократное нарушение в календарном году — 20 000 руб.)

 

Нарушение сроков представления документов

129.1

5 000 руб. (неоднократное нарушение в календарном году — 20 000 руб.)

Отказ от представления документов

126 (п. 2)

10 000 руб. (юрлица и ИП), 1 000 руб. (физлица, кроме ИП)

Предоставление заведомо недостоверной информации

126 (п. 2)

10 000 руб. (юрлица и ИП), 1 000 руб. (физлица, кроме ИП)

Таким образом, вопрос о применении статей НК РФ, устанавливающих ответственность за нарушения при проведении встречных проверок, должен решаться в зависимости от конкретной ситуации, которая возникла у вас и налогового органа.

Однако нередко налоговики пытаются оштрафовать организацию по максимуму. Безусловно, это выгодно: штраф по ст. 126 НК РФ вдвое больше размера санкции по ст. 129.1. А если попытаться оштрафовать по 200 руб. за каждый не сданный вовремя документ, так эти суммы вообще несравнимы. К тому же формулировки рассмотренных статей, как мы успели убедиться, располагают к путанице понятий, существующих в рамках данных правоотношений.

О том, как проводятся «встречки», см. статью «Особенности проведения встречной налоговой проверки».

Итоги

Если ваша организация по каким-либо причинам вовремя не исполнила (или не смогла исполнить) требование о представлении документов в рамках «встречки», не спешите уплачивать предъявленный вам штраф. Внимательно изучите свою ситуацию и постарайтесь ее правильно квалифицировать. Возможно, размер штрафа удастся уменьшить в разы.

Также не забывайте следующее: если вы понимаете, что запрос налоговиков очень объемен и вы не успеваете подготовить документы для встречной налоговой проверки в отведенные законом 5 дней, у вас всегда есть возможность письменно попросить инспекторов увеличить срок сдачи документации (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Однако нужно помнить, что продление срока — это право налоговиков, но не обязанность.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения