По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту
Комментариев (2)

08 счет в бухгалтерском балансе попадает в несколько строк. Рассмотрим особенности формирования данных на этом счете и порядок отражения остатка по нему в балансе.

 

Что отражается в учете на счете 08?

Если имущество куплено или получено безвозмездно

Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика

Длительно создаваемые объекты ОС

Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97, 99?

Когда со счетом 08 связаны счета 62 и 90?

Незавершенные капвложения и счет 63: есть ли взаимосвязь?

Как отразить сальдо по счету 08 в бухгалтерском балансе?

 

Что отражается в учете на счете 08?

Счет 08 предназначен для пообъектного учета затрат о вложениях в имущество предприятия, которое будет служить ему в качестве средств производства в течение длительного времени. Здесь же учитываются затраты на реконструкцию и модернизацию такого имущества.

Эти затраты по характеру дальнейшего использования имущества можно разделить на 5 групп:

  • основные средства, в том числе не подлежащие амортизации (например, земля);
  • нематериальные активы;
  • НИОКР;
  • освоение природных ресурсов;
  • увеличение стада в животноводстве.

Если последние 3 группы встречаются сравнительно редко, то с 2 первыми имеет дело практически каждая организация.

По способу приобретения имущество может быть:

  • куплено, при этом оно не требует дополнительных вложений для ввода в эксплуатацию;
  • получено безвозмездно или в качестве вклада в УК;
  • полностью создано самой организацией;
  • создано (построено) в течение длительного времени сторонней организацией;
  • создано смешанным способом: что-то куплено или сделано подрядными организациями, а что-то выполнено собственными силами предприятия.

Если имущество куплено или получено безвозмездно

Учет затрат на покупку имущества достаточно прост. Приобретение у поставщика отражается проводкой Дт 08 – Кт 60 с выделением на счет 19 соответствующей суммы НДС, если и организация, и поставщик работают с НДС. К этим затратам могут быть добавлены расходы на доставку, если они имеют место. Далее стоимость приобретенного имущества в момент ввода в эксплуатацию списывается с кредита счета 08 в дебет соответствующего счета учета имущества (01 или 04). Как правило, ввод в эксплуатацию осуществляется сразу по приобретении такого имущества, и в остатках на счете 08 оно учитывается редко.

Простым также является учет безвозмездно полученного имущества, оцениваемого по его рыночной стоимости. Получение его отражается проводкой Дт 08 – Кт 76, если даритель известен. Счет 76 закрывается проводкой Дт 76 – Кт 98. Если имущество найдено, то из проводок исключается счет 76, и поступление имущества учитывается проводкой Дт 08 – Кт 98.

О налоговом учете безвозмездно полученного имущества см. в материале «Пользуетесь имуществом безвозмездно — отразите доход».

Вклад в УК учитывается проводкой Дт 08 – Кт 75, закрывая задолженность учредителя, имеющуюся на счете 75 в размере стоимости имущества, зафиксированной в учредительном договоре.

Если имущество, полученное безвозмездно или в качестве вклада в УК, готово к эксплуатации, то оно сразу начинает использоваться (Дт 01 – Кт 08). Если необходимы какие-то расходы для признания имущества пригодным к эксплуатации (например, ремонт), то они увеличат его стоимость на счете 08, прежде чем оно будет введено в эксплуатацию. Эти дополнительные расходы могут быть осуществлены как собственными силами организации, так и с привлечением сторонних сил.

Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика

Значительно сложнее обстоит дело с учетом затрат на объекты, создаваемые собственными силами (хозспособом), сторонними силами (подрядным способом) или смешанным способом. У каждого способа в зависимости от вида имущества есть свои особенности формирования и списания стоимости, но общим является то, что на отчетную дату по ним часто имеет место остаток на счете 08 бухгалтерского баланса.

Рассмотрим их в порядке увеличения значимости группы использования имущества.

Увеличение стада в животноводстве отражается на счете 08, если сельхозпредприятие само выращивает продуктивный или рабочий скот из молодняка, который при рождении или приобретении учитывается на счете 11. По мере взросления молодняк переводится во взрослое стадо (Дт 08 – Кт 11) и вводится в эксплуатацию (Дт 01 – Кт 08). Сложность здесь представляет определение фактической себестоимости взрослых животных, которая может корректироваться на протяжении довольно длительного времени, приводя к изменению величины, уже отнесенной на счет 01.

Учет затрат на освоение природных ресурсов осуществляется только теми предприятиями, которые занимаются именно этим видом деятельности (например, разведкой месторождений). Объекты, создаваемые при освоении природных ресурсов, могут быть как материальными (скважина), так и нематериальными (оценка запасов). Стоимость их складывается из всех затрат предприятия на освоение соответствующего объекта (амортизация, ТМЦ, зарплата, начисления на зарплату, расходы вспомогательных производств и услуги сторонних организаций), отражаемых проводками Дт 08 – Кт 02 (05, 10, 23, 60, 69, 70, 76).

Затраты по освоению природных ресурсов могут использоваться в процессе их освоения и быть как результативными, так и безрезультатными. От этого зависит и характер списания их стоимости со счета 08 — они могут:

  • амортизироваться, числясь на счете 08;
  • учитываться как обычные ОС после ввода в эксплуатацию (Дт 01 – Кт 08);
  • списываться на счет учета финансовых результатов (Дт 91 – Кт 08).

Учет общехозяйственных расходов в формировании стоимости имущества на счете 08 зависит от принятой на предприятии учетной политики. Если применяется метод «директ-костинг», то общехозяйственные расходы в этой стоимости не учитываются. Мы будем рассматривать именно такой подход.

НИОКР в учете рядовых организаций встречается чаще, чем два предыдущих вида вложений. К НИОКР относятся новые разработки, осуществляемые организацией для применения их в своей деятельности. Они выполняются собственными силами, привлеченными организациями или смешанным способом (Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76). В результате НИОКР могут создаваться как НМА, так и ОС. По мере завершения расходов на их создание они списываются со счета 08 проводками, соответственно, Дт 04 – Кт 08 или Дт 01 – Кт 08. Если НИОКР оказались безрезультатными, то они спишутся со счета 08 проводкой Дт 91 –Кт 08.

Об особенностях учета НДС по НИОКР читайте в статье «Какие документы подтверждают освобождение НИОКР от НДС».

Аналогичным путем (в том числе по проводкам) создаются иные нематериальные активы: Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 04 – Кт 08.

Наиболее сложным является учет затрат по созданию ОС, особенно если объект большой, создается в течение длительного времени и требует значительных денежных ресурсов.

Основное средство может быть целиком создано с нуля собственными силами или с привлечением сторонних организаций, что по проводкам будет аналогично учету затрат на НИОКР или создание НМА (Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 01 – Кт 08).

При создании (реконструкции, модернизации) ОС может иметь место приобретение оборудования, предназначенного для монтажа, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (например, без устройства фундамента для станка) или без проведения монтажных работ, в результате которых оборудование должно быть присоединено к действующей технологической линии. Принятие к учету такого оборудования отражается на 07 счете бухгалтерского учета. Называется счет 07 - Оборудование к установке; аналитический учет по счету 07 ведется в разрезе мест хранения и его наименованиям. В этом случае в бухгалтерском учете создание (реконструкция, модернизация) основного средства путем монтажа оборудования дополнительно описывается проводкой по дебету счета 08 и кредиту счета Кт 07 (счет 07 — активный, дебетовое сальдо по нему свидетельствует, что не всё приобретенное оборудование смонтировано). Чтобы затраты на оборудование были обоснованно присоединены к стоимости капитальных вложений и списаны со счета 07, необходимо их правильно документально оформить. Для передачи оборудования в монтаж и его списания со счета 07 используют акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 или иной форме, которую организация разработала и утвердила в учетной политике.

Узнать, как правильно заполнить такой документ, можно из статьи «Унифицированная форма № ОС-15 — скачать бланк и образец»

Длительно создаваемые объекты ОС

Процесс строительства нового производства или реконструкции старого может быть достаточно длительным, осуществляться с поэтапным принятием работ и включать в себя затраты на опытную эксплуатацию, которая будет проводиться до достижения проектных параметров работы. Предприятие вправе самостоятельно определять момент готовности ОС к промышленной эксплуатации.

Реконструкция производства или строительство новых технологических мощностей, как правило, требуют очень больших затрат и могут осуществляться только с привлечением заемных средств для их осуществления. Проценты по таким целевым кредитам и займам будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в эти объекты (Дт 08 – Кт 66, 67).

Если организация специально для строительства приобрела землю, то в формируемую стоимость объекта может включаться земельный налог (Дт 08 – Кт 68).

Сальдо по счетам 07 и 08 отвечает сумме незавершенных вложений в ОС, НМА, НИОКР, освоение природных ресурсов на отчетную дату.

Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97, 99?

Как уже указывалось выше, на счете 07 отражается оборудование, требующее монтажа до осуществления ввода его в эксплуатацию. Оно учитывается на этом счете в стоимости, включающей все затраты на приобретение и доведение до состояния пригодности к монтажу. Помимо поступления от поставщика такое оборудование может быть внесено как вклад в УК или получено безвозмездно.

При принятии оборудования в качестве вклада в УК оно отражается записью по дебету счета 07 и кредиту счета 75. Если же оборудование получено безвозмездно, то оно принимается к учету проводкой по дебету счета 07 и кредиту счета 98.

Обязательным условием использования счета 07 является требование монтажа объекта. При его передаче в монтаж делается проводка Дт 08 – Кт 07. Дальнейший учет затрат по монтажу оборудования ведется на счете 08.

Счет 20 может использоваться предприятием, являющимся производителем того оборудования, часть которого оно решило использовать для себя. В этом случае почти готовое оборудование по себестоимости передается на счет 08, с которого далее будет введено в эксплуатацию как собственное основное средство.

Возможна также обратная ситуация: когда предприятие имело затраты по созданию ОС для себя, не завершило их по каким-то причинам, но может использовать эти вложения для производства из них выпускаемой им готовой продукции. Тогда затраты со счета 08 могут быть списаны в дебет счета 20.

Необходимость использования счета 76 в корреспонденции со счетом 08 может возникнуть в самых различных ситуациях. Наиболее распространенной является учет расчетов по страхованию имущества (Дт 08 – Кт 76). При возмещении ущерба, нанесенного имуществу, если виновные выявлены и не относятся к сотрудникам предприятия, делаются проводки Дт 94 – Кт 08 и Дт 76 – Кт 94.

Счет 79 используется во внутрихозяйственных расчетах с подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы. Для целей применения счета 08 возможны ситуации, когда одно из подразделений делает вложения в создание актива, но, не закончив их, передает результат этих вложений в другое подразделение, которое завершает создание имущества и вводит его в эксплуатацию. То есть внутри одной организации возможны проводки Дт 08 – Кт 79 и Дт 79 – Кт 08, которые не будут учитываться при формировании бухгалтерского баланса по предприятию в целом.

Необходимость использования счета 94 возникает при нанесении ущерба имуществу (за исключением потерь от чрезвычайных ситуаций) вне зависимости от того, кем этот ущерб причинен. На этом счете учитывается полная сумма ущерба, которая затем относится на виновных лиц, а при их отсутствии списывается на финрезультат. В корреспонденции со счетом 08 здесь возможны проводки Дт 08 – Кт 94 (на сумму причиненного ущерба) и Дт 94 – Кт 08 (если ущерб соответствует нормативным потерям).

Если по расходам на проведение модернизации (реконструкции) ОС создается резерв, то он учитывается на счете 96. Использование резерва будет отражено проводкой Дт 96 – Кт 08.

Со счета 97, предназначенного для учета расходов будущих периодов, осуществляется списание таких расходов, которые имеют отношение к созданию внеоборотного актива (Дт 08 – Кт 97).

Использование счета 99 возможно при отражении потерь, вызванных чрезвычайными ситуациями (Дт 99 – Кт 08). Однако можно для этой цели применять и счет 91.

Когда со счетом 08 связаны счета 62, 90?

Незавершенные капвложения могут быть проданы. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики их реализация будет отражена либо на счете 90, либо на счете 91 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателем (Дт 62 – Кт 90, 91).

Фактическая себестоимость незавершенных вложений спишется, соответственно, в дебет счета 90 или 91 (Дт 90, 91 – Кт 08).

Незавершенные капвложения и счет 63: есть ли взаимосвязь?

Для ответа на этот вопрос обратимся к нормативным документам. Согласно плану счета бухгалтерского учета счет 63 - Резервы по сомнительным долгам предназначен для учета резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета резервы создаются под сомнительную дебиторскую задолженность и к незавершенным капитальным вложениям отношения не имеют. Однако если незавершенные капитальные вложения были проданы и покупатель длительное время не погашает задолженность за проданное ему имущество, и эта задолженность становится сомнительной, то по ней может быть создан резерв. Создание резерва отражается по кредиту счет 63 в корреспонденции со счетом 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору. Если дебиторскую задолженность, под которую был создан резерв, не удалось взыскать, то она списывается в корреспонденции с дебетом счета 63.

Счет 63 — пассивный, регулирующий. Это означает, что в балансе строка 1230 «Дебиторская задолженность» показывается за вычетом кредитового сальдо счета 63

Как отразить сальдо по счету 08 в бухгалтерском балансе

Сальдо по незавершенным капиталовложениям отражается в балансе бухгалтерского учета на счете 08.

В действующей полной форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, для отражения остатков по счету 08 могут быть использованы 5 строк.

Две из них («Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы») имеют отношение только к организациям, осуществляющим освоение природных ресурсов. Если эти активы подлежат амортизации, то они отражаются по остаточной стоимости.

Остальные суммы, учтенные на счете 08, распределяются по 3 строкам:

  • «Нематериальные активы» (вложения в НМА);
  • «Результаты исследований и разработок» (вложения в НИОКР);
  • «Основные средства» (вложения в ОС).

При этом в сумму по статье «Основные средства» включается и остаток по счету 07.

В случае несущественности сумм затрат на незавершенные вложения в НМА и НИОКР они могут показываться по статье «Основные средства» в общей сумме остатков по счету 08.

Если организация имеет значительные капвложения и хочет в бухгалтерском балансе отразить их отдельно от статьи «Основные средства», она вправе использовать для этого строку «Прочие внеоборотные активы», оговорив это обстоятельство в примечаниях к обеим статьям.

В сокращенной (упрощенной) форме баланса, предназначенной для СМП и утвержденной тем же приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, незавершенные капвложения показываются в составе 2 строк: «Материальные внеоборотные активы» (вложения в ОС) и «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (вложения в НМА и НИОКР).

О том, как и для чего проводится оценка статей бухбаланса, читайте в материале «Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса».

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Комментарии (2)

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Комментарий к статье:  По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?
19.10.2015 21:05:00

Здравствуйте. Я считала, что дебетовое сальдо по 01 сч. (за вычетом 02 сч) отражается в балансе по строке "Основные средства", дебетовое сальдо по сч.04 (за вычетом 05 сч.) отражается по строке "Нематериальные активы", а дебетовое сальдо по 08 счету отражается по строке "Прочие внеоборотные активы". А в статье указано, что 08 счет может отражаться и по "НМА" и по строке "ОС", а разве это верно, ведь суммы на 08 сч. не полностью сформированы и не должны учитываться в составе ОС или НМА?

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения
Ответ на комментарий  Vera
20.10.2015 17:44:40

Объединение этих данных допускает Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н, которым утверждены действующие формы бухгалтерской отчетности. Согласно п. 3 этого документа организация вправе сама определять детализацию показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, а в Приложении № 5 к нему приведены формы упрощенной отчетности, в которых остаток по счету 08 предлагается разносить по разным строкам, объединяя его, соответственно, с остатками по счетам 01 (за вычетом 02) и 04 (за вычетом 05). При существенности остатка по счету 08 его лучше показать в отчетности обособленно, особенно крупным организациям, делающим расшифровки ее строк (п. 11 Приказа МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н). При несущественности данных и отсутствии обязанности расшифровывать строки возможно объединение показателей. На это обстоятельство и было указано в нашей статье. Подробнее о заполнении бухгалтерского баланса можно прочитать на нашем сайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Цитировать и ответить

Оставить комментарий

Заголовок:
Ваш комментарий: *
Ваше имя: *
Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения